範例背景
杜少陵擁有某公開發行公司股權3,200,000股，依股權淨值計算約達106,336,000元，而杜少陵年歲已高，若財產不適當移轉，一旦去世，遺產稅邊際稅率必達20%。
杜少陵的家庭教育相當成功，二個兒子均是留美碩士，歸國後從事進出口貿易業務獲利頗豐，故在所得能力上十分雄厚。2017年兩子分別向其父購買1,500,000股股權，由於資金來源、流程均有憑有據，國稅局依遺贈稅法第5條第6款免予課徵贈與稅後，因此股權交易符合「買賣」規定，免課贈與稅順利完成股權的移轉。
事過1年餘，杜君重病住進醫院，昂貴之醫藥費加上私人專屬醫師及每日三班特別看護，居然將出售股票所獲資金耗之殆盡，2018年6月間，杜君因病過世，繼承人就杜少陵所剩股權計200,000股按繼承日股權淨值計算淨值14,000,000元，全數列入遺產申報遺產稅。

核定租稅與規劃

國稅局對本案之查核，經調閱財產總歸戶資料及綜合所得稅申報書，發現杜少陵死亡前2年財產有鉅幅減少現象，又營利所得也鉅幅減少。再調閱二個兒子財產總歸戶資料發現股權投資有大額增加，經請繼承人前來說明，繼承人稱其股權係以自有資金向被繼承人購買，應符合遺產及贈與稅法第5條第6款規定認定為「買賣」，且買賣價格不低於每股淨值，尚無顯著不相當代價情事。
案經承辦審查人員調閱原贈與稅申報資料予以勾稽覆核，所言尚符屬實，又截至死亡時，所售股票價款，尚無餘留資金，而如申報數核定遺產總額14,000,000元，遺產淨額負5,160,000元，應納稅額為0元。
本案若被繼承人生前未出售股權，保守估計，其過世時遺產總額將達224,000,000元，遺產淨額204,840,000元，應納稅額亦達33,468,000元（204,840,000×20% – 7,500,000），較實際稅額增加33,468,000元。
本案情節可謂典型之企業家交棒案例，惟在實例中所面臨之困難是上一輩之企業家不放心或不捨得交棒，以致過世時遺留鉅額稅捐，故往往需要值得信賴之會計師，以專業角度與兩代溝通，才能順利轉移股權及經營權。

法令解析

依遺產贈與稅法第1條及第15條規定，遺產總額係包括被繼承人死亡時所遺留之全部財產，此財產包括動產及不動產，若於死亡前2年贈與配偶或各順位繼承人及配偶之財產，則應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產併計遺產總額課徵遺產稅，本案被繼承人雖於死亡前2年移轉財產於一親等之親屬，但因屬買賣並非贈與，故免併計遺產總額。
另依財政部臺北市國稅局表示，被繼承人死亡前未償之債務，具有確實之證明，且在中華民國境內發生者，納稅義務人可以主張自被繼承人之遺產總額中扣除，免徵遺產稅。當事人就其主張之事實，應負舉證責任，倘其所提出之證據，不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實，依法即未能有相關扣除之適用。該局查核某遺產稅申報案件，納稅義務人主張被繼承人死亡前未償債務，其中包括被繼承人死亡前就醫發生之醫療費用支出，惟並未檢附該醫療費用支出，係於被繼承人死亡後繳付之證明資料，遭該局否准其自被繼承人遺產總額中扣除；納稅義務人另主張被繼承人生前曾以股票向第三人質押貸款，該第三人於被繼承人死亡後將質押股票轉售，用以清償被繼承人之債務，申請為被繼承人死亡時之未償債務扣除額，惟納稅義務人檢附之被繼承人於國外與該第三人簽訂之貸款契約，雖經該外國政府公證人認證，但債務發生地在國外，不符遺產及贈與稅法第17條以在中華民國境內發生者為限之規定，亦遭否准扣除。

結語

若屬合法生前「買賣」移轉，免併計遺產稅，但應注意出售之資金流向。