範例背景
岳五漢身體一向硬朗，在事業上亦是一帆風順，其最大愛好即是購買房地產，故舉凡辦公大樓、住家皆有不少置產，每年租金收入上千萬元。    
2017年初，美國拉斯維加斯正在興建五星級觀光飯店，約再需新臺幣80,000,000元投資，經好友提議，岳五漢二次實地赴美評估，覺得該地點獲利性應相當高，回臺後便積極要將南京東路的辦公大樓予以出售。後該南京東路辦公大樓由承租公司買下，訂約時即付30,000,000元，交證件辦過戶時再給付50,000,000元，岳五漢收到房地買賣價金後悉數匯往美國，匯款單上載明投資目的。
但就在房屋過戶完成前2天，岳五漢突然因腦中風而過世，留下不動產公告現值72,400,000元及已收款但過戶未完成不動產其公告現值計42,400,000元，繼承人申報遺產稅時係將全數列為遺產，但另主張未償債務42,400,000元，至於美國之投資因尚未興建完成，乃未加以申報。

核定租稅與規劃

國稅局受理本遺產稅案後，因本案繼承人生前出售鉅額房地產，其申報時列為遺產，並扣除同額未償債務，於法並無不合，但出售房地款計80,000,000元其資金流向為何，係追查重點，經報財政部核准追查其資金流程，發現全數匯往美國，於是通知繼承人前來補充說明，繼承人乃檢附有關美國投資之相關投資協議書，證明該資金係用於該向投資，惟該五星級觀光飯店尚未興建完成，故無從申報遺產。
但國稅局認為既然已匯往投資，事實極為明確，乃將此款項逕併遺產，除核定遺產淨額152,400,000元，應納遺產稅22,980,000元（152,400,000×20% – 7,500,000），並處以所漏稅額1倍之罰鍰。
本案被繼承人生前出售鉅額財產，因已售未過戶，基於債權債務互抵之觀念，當然可減除。但因該系爭標的，因出售而產生市價，若資金未能交代，則可能被認定為漏報遺產，以本案為例，認定漏報遺產達80,000,000元，漏報稅額高達14,620,000元〔22,980,000 –（72,400,000×0.15 – 2,500,000）〕可謂得不償失，若土地未出售，反而是一個最好之租稅規劃方法。

法令解析

依財政部72.03.03臺財稅第31402號函，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約，並已收得價款，惟因故延至死亡時，仍未辦理栘轉登記，該已出售之財產，雖因未辦理栘轉登記之故，而應認屬遺產，惟移轉該項財產與買受人，亦屬被繼承人生前未曾履行之債務，有關此項未償債務扣除額之認定，應准按照該土地計列遺產價值之數額扣除，至於所取得價款，若其死亡時仍然存在，應列入遺產總額課稅，若資金流向已不可考，當然無從課稅。

結語

死亡前出售財產，即使尚未過戶，仍屬遺產應申報遺產稅，並同額列為未償債務。但對於出售之價金，國稅局會進一步追查其流向。