範例背景
曾文正於2018年1月間因病過世，由於生前從事業務非常繁雜，轉投資公司無數，故遺產總額高，適用邊際稅率當然亦高，而繼承人為整理其遺產資料亦傷透腦筋，經由稅務顧問輔佐後，方於同年4月24日申報遺產稅，列報遺產總額112,600,000元，免稅、扣除額計19,160,000元，遺產淨額93,440,000元。
但申報後2個月，即同年6月20日，繼承人由曾文正生前好友口中得知，曾君生前曾將出售股票款計20,000,000元借予被投資之一方工業公司，並有設定抵押。一方工業公司簽證會計師之查核報告亦有列載此筆借款，且該公司曾提供廠房資產供做其抵押品，繼承人據此立即向國稅局補報債權遺產計20,000,000元。

核定租稅與規劃

國稅局在受理申報後，依正常程序均會送主承辦單位（即審查二科）列管，再行派案，故當本案派到承辦員手中已是2018年5月16日。
查審人員按獲此案，因未上市公司股權非常多，經整理分析後於2018年6月25日發文向被投資公司函查投資變動、股東往來及暫收、付款情形，經函查發現被繼承人果真借予一方工業公司20,000,000元，其他尚無異常，乃依申報核定遺產淨額113,440,000元，應納稅額15,188,000元（113,440,000×20% – 7,500,000），由於函查日（2018年6月25日）係在補報日（2018年6月20日）之後，故並不構成漏報。
本案所以免遭處罰，在於繼承人發現漏報遺產後能迅速補報，且補報日恰在調查日之前，因而避免遭受罰款計7,344,000元〔15,188,000 –（93,440,000×15% – 2,500,000）× 2倍以下罰鍰〕。

法令解析

遺產稅案件開始調查日即查獲日之認定，直接影響到違章與否之認定。以本案而言，係屬繼承人漏報債權，依稅捐稽徵法48條之1及財政部108.07.12臺財稅字第10804507200號令：

1. 申報期限屆滿，派查後調取具體違章事證資料或函查者，以調取日或函查日（即發文日）為調查基準日。
2. 申報期限屆滿前已調取具體違章事證資料或函查者，以申報期限屆滿之次一辦公日為調查基準日。
3. 前二款調查函應載明具體查核範圍。

結語

遺產稅納稅義務人如發現短漏報遺產，應該把握時機在調查基準日前補報，以免受罰。此外，筆者也曾遇過一個案外案。老陳遺產稅核定多年後，繼承人小陳竟被老陳的合夥人檢舉當初漏報大陸地區投資遺產，幸運的是，當國稅局來函調查的時候，已逾了遺產稅已申報案件的5年核課稅期間而不用補稅；但是不用高興得太早，因為繼承人小陳2年前處份了該股權，獲利達2千餘萬，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，該所得應併入臺灣地區來源所得課徵所得稅，繼承人因漏報所得被查獲，補稅加罰款上千萬，還真是始料未及。