範例背景
汪明富出身南投鄉下農家，自學校畢業後便北上工作，憑藉著努力工作和勤奮學習而受老闆的賞識，因此不到5年即升經理。在45歲那年，他離開了優渥安逸的舒適圈，帶著豐富的工作經驗和長年累積的人脈，自己開設計公司，並找到許多年輕且滿懷熱忱的員工一起共創公司的榮景。隨著公司營運蒸蒸日上，汪明富因責任感重、事必躬親，加上頻繁和客戶交際應酬，長期睡眠不足和疲勞導致身體狀態每況愈下，不幸於2019年9月因心肌梗塞過世。汪明富年邁的父母對他的投資事業並不全然清楚，2019年11月至國稅局申請兒子財產清單時，在服務臺協助下填寫遺產稅申報書，就兒子臺北大安區二間不動產及銀行存款申報遺產淨額37,570,000元。申報遺產稅1個月後，隨及接獲國稅局來電告知被繼承人恐有漏報債權，應儘快將資料補齊，並於被繼承人死亡6個月內補報遺產稅，以免遭罰。

核定租稅與規劃

國稅局承辦審理案件時，發現被繼承人銀行存摺和某設計公司有大筆金額的資金往來，經查核後，確認該設計公司負責人即為被繼承人，恐有漏報債權之虞。因本案申報期限尚在被繼承人死亡日起6個月內，故通知繼承人應補報遺產稅，被繼承人父母接獲通知後，隨即和公司財務連絡，得知汪明富和公司有股東往來（即債權）12,000,000元，待備齊股東往來明細表後，隨即帶著遺產稅（補報）申報書至國稅局補報債權項目。
經補報後，當無違章處罰情事，核定補申報遺產稅12,000,000元，應補繳遺產稅1,200,000元。（12,000,000×10%＝1,200,000）本案補報公司債權之所以免遭裁罰，在於尚未逾遺產稅之申報期限6個月內補報，僅予以補繳遺產稅，致可減少被裁罰金額高達2,400,000元（12,000,000×10%× 2倍以下罰鍰）。

法令解析

依遺贈稅法第23條規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵關依本法規定辦理遺產稅申報。

第45條（2009.01.21修正）（漏報及短報之處罰）
納稅義務人對依本法規定，應申報之遺產或贈與財產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按所漏稅額處以2倍以下之罰鍰。

結語

若遺產債權是多年以前才形成，繼承人確實難以得知，故一旦在申報遺產後得知有漏報債權之情事，應盡速報補以免被處罰鍰。而談到債權，就在筆者處理之個案中，多年前曾發生當國稅局會同繼承人開啟被繼承人的銀行保管箱，竟發現被繼承人與第三人簽訂的土地買賣合約及頭期款銀行支票。國稅局最終將該筆土地按已售未過戶的方式，核定已售土地「應收債權」新臺幣6,000萬元，同步認列遺產土地公告現值2,000萬元為「未償債務」。這一加一減後的課稅淨額為4,000萬元，比起原本僅需申報土地公告現值2,000萬元相比，多了2,000萬元，依當時適用的50%稅率，足足暴增了1,000萬元的稅。雖然此債權不算漏報，但對這筆意外之稅，繼承也只能苦笑承受。