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呂旭明會計師教您如何節稅致富與跨境傳承
第一章：台灣所得稅篇
Q5 個人行使員工認股權如何申報個人綜合所得稅？
範例背景：
員工獎酬制度是企業近年來發展趨勢，可透過長期股權及薪酬方式來獎勵員工，亦增訂子公司發放獎酬股票予母公司員工，企業可透過員工獎酬制度來反應員工工作績效，藉以積極吸引及留任公司所需人才，並激勵員工及提高員工對公司之向心力及歸屬感，創造企業與員工雙贏的局面。
上市公司大立科技電子公司於2017年間依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證，員工可認購大立科技電子公司股票價格為每股30元，於2年閉鎖期過後，該公司員工甲君於2019年依公司所定認股辦法行使員工認股權憑證，執行權利日大立科技電子公司股票之收盤價為100元，甲君於2020年1月將大立科技電子公司股票以160元出售，甲君於2020年及2021年申報個人綜合所得稅時，該如何認列收入？
核定租稅與規劃：
按執行權利日標的股票之時價超過認股價格之每股差額70元部分（100元– 30元） ，即屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應計入執行年度（即2019年）所得額，依法課徵所得稅。
有關股票出售價格與權利執行日大立科技電子公司股票時價的差額60元部分（160元– 100元），係為證券交易所得，依現行所得稅法第4條之1規定，免課徵所得稅。
至於甲君在2019年行使認股權時，大立科技電子公司依財政部之函令規定，可免予扣繳稅款，惟應依所得稅法第89條第3項規定，向其轄區國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報所得免扣繳憑單，員工據以申報一般綜合所得稅之其他所得。
故甲君於2020年5月申報個人綜合所得稅時，須認列70元其他所得，而2021年因出售股票屬個人「證券交易所得」，不需納入個人綜合所得申報。
依公司法規定，目前員工獎酬方式有五種，分別是員工庫藏股、員工認股權憑證、員工酬勞、員工新股認購及限制員工權利新股。
前述五種獎酬工具中，員工酬勞屬於「 薪資所得」，且要併入計算補充保費1.91%，其餘四種獎酬工具均屬於員工「其他所得」，而員工於實際轉讓獎酬取得的股票時，其所得均屬個人「證券交易所得」，不用併入個人綜合所得稅。本例提到的員工認股權憑證，簡單來說，是指公司「給予」員工一個權利，訂定未來某一段有效期間內，員工可用約定好的價格來購買特定數量的公司股票。而員工自取得股票日起，持有股票且繼續於該公司服務累計達2年以上者，依符合產業創新條例新增規定條件及一定金額內可選擇緩課規定外，否則需於當年度依法計算申報員工的個人所得。
建議員工獲得配股時，一定要申請產創條例的緩課有三大好處：其一，是因為獲得配股可以賺股利、股息，賣掉股票才會課稅；其次，已經賣掉價格高的話，有機會可以較低的成本課稅；最後，是可以依照個人年度所得情形，分配股票出售時點，如果當年度收入較少即可用較低的稅率來申報個人所得稅。
法令解析：
公司員工於2017年11月24日起取得之獎酬員工股份基礎給付（包含前述五種獎酬工具），可依產業創新條例第19條之1規定，選擇於取得股票或可處分日年度免予計入當年度課稅所得額課稅（即緩課），但該股票於實際轉讓或帳簿劃撥至有價證券保管帳戶時（統稱轉讓日），應將全部轉讓價格或撥轉日之時價，作為該轉讓或撥轉年度的收益，依所得稅法規定計算員工所得並申報課徵所得稅，可避免員工於尚未實際轉讓變現即面臨要繳稅的不利處境，須注意的是，可申請緩課的獎酬股票價值限定在新臺幣5,000,000元以內（以取得股票或股票可處分日年度按時價計算），全年合計超過新臺幣5,000,000元部分，仍悉數應於取得股票或可處分日當年度課稅，且一經擇定不得變更。
員工自取得股票日起，若持有股票且繼續於該公司服務累計達2年者，於實際轉讓日之時價高於取得股票或可處分日之時價者，則以取得股票或可處分日之時價，作為該轉讓日之收益依法課稅（即擇低緩課）。
綜上來說，只要符合產業創新條例第19條之1規定的獎酬員工股票可享有額度5,000,000元之擇低緩課好處。
另注意的是發行獎酬員工股份基礎給付公司之董事及監察人（含兼有員工身分者），則不適用產業創新條例。
如員工有執行外國公司發行之員工認股權，要注意的是申報個人所得時是屬其他所得，而不是申報海外所得。
一般人可能誤以為執行標的是外國公司發行的員工認股權，不是在臺灣境內發生，就一定是海外所得，其實這是錯誤的觀念，在所得屬性上，雖然臺灣境內公司員工所執行的是外國公司發行之員工認股權，但員工取得認股權日至得請求履約之始日之期間內，員工的勞務提供地是在臺灣境內，則執行權利日股票時價與約定執行價格間之差額，員工應自行申報為該年度之其他所得。員工應注意獎酬相關課稅規定，注意申報收入所屬性質以避免遭受補稅處罰。
結語：
個人依公司所定之認股辦法行使認股權者，執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分，應計入執行年度之所得額，若符合產創條例，建議申請緩課可得節稅效果。（註）
註：2020年2月財政部預告修正「基本所得稅額條例」，擬自2021年1月1日起恢復個人未上市櫃股票交易所得需計入個人基本所得額，為目前尚未修法通過，後續需留意最新法令規定。
員工獎酬制度是企業近年來發展趨勢，可透過長期股權及薪酬方式來獎勵員工，亦增訂子公司發放獎酬股票予母公司員工，企業可透過員工獎酬制度來反應員工工作績效，藉以積極吸引及留任公司所需人才，並激勵員工及提高員工對公司之向心力及歸屬感，創造企業與員工雙贏的局面。
上市公司大立科技電子公司於2017年間依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證，員工可認購大立科技電子公司股票價格為每股30元，於2年閉鎖期過後，該公司員工甲君於2019年依公司所定認股辦法行使員工認股權憑證，執行權利日大立科技電子公司股票之收盤價為100元，甲君於2020年1月將大立科技電子公司股票以160元出售，甲君於2020年及2021年申報個人綜合所得稅時，該如何認列收入？
核定租稅與規劃：
按執行權利日標的股票之時價超過認股價格之每股差額70元部分（100元– 30元） ，即屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應計入執行年度（即2019年）所得額，依法課徵所得稅。
有關股票出售價格與權利執行日大立科技電子公司股票時價的差額60元部分（160元– 100元），係為證券交易所得，依現行所得稅法第4條之1規定，免課徵所得稅。
至於甲君在2019年行使認股權時，大立科技電子公司依財政部之函令規定，可免予扣繳稅款，惟應依所得稅法第89條第3項規定，向其轄區國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報所得免扣繳憑單，員工據以申報一般綜合所得稅之其他所得。
故甲君於2020年5月申報個人綜合所得稅時，須認列70元其他所得，而2021年因出售股票屬個人「證券交易所得」，不需納入個人綜合所得申報。
依公司法規定，目前員工獎酬方式有五種，分別是員工庫藏股、員工認股權憑證、員工酬勞、員工新股認購及限制員工權利新股。
前述五種獎酬工具中，員工酬勞屬於「 薪資所得」，且要併入計算補充保費1.91%，其餘四種獎酬工具均屬於員工「其他所得」，而員工於實際轉讓獎酬取得的股票時，其所得均屬個人「證券交易所得」，不用併入個人綜合所得稅。本例提到的員工認股權憑證，簡單來說，是指公司「給予」員工一個權利，訂定未來某一段有效期間內，員工可用約定好的價格來購買特定數量的公司股票。而員工自取得股票日起，持有股票且繼續於該公司服務累計達2年以上者，依符合產業創新條例新增規定條件及一定金額內可選擇緩課規定外，否則需於當年度依法計算申報員工的個人所得。
建議員工獲得配股時，一定要申請產創條例的緩課有三大好處：其一，是因為獲得配股可以賺股利、股息，賣掉股票才會課稅；其次，已經賣掉價格高的話，有機會可以較低的成本課稅；最後，是可以依照個人年度所得情形，分配股票出售時點，如果當年度收入較少即可用較低的稅率來申報個人所得稅。
法令解析：
公司員工於2017年11月24日起取得之獎酬員工股份基礎給付（包含前述五種獎酬工具），可依產業創新條例第19條之1規定，選擇於取得股票或可處分日年度免予計入當年度課稅所得額課稅（即緩課），但該股票於實際轉讓或帳簿劃撥至有價證券保管帳戶時（統稱轉讓日），應將全部轉讓價格或撥轉日之時價，作為該轉讓或撥轉年度的收益，依所得稅法規定計算員工所得並申報課徵所得稅，可避免員工於尚未實際轉讓變現即面臨要繳稅的不利處境，須注意的是，可申請緩課的獎酬股票價值限定在新臺幣5,000,000元以內（以取得股票或股票可處分日年度按時價計算），全年合計超過新臺幣5,000,000元部分，仍悉數應於取得股票或可處分日當年度課稅，且一經擇定不得變更。
員工自取得股票日起，若持有股票且繼續於該公司服務累計達2年者，於實際轉讓日之時價高於取得股票或可處分日之時價者，則以取得股票或可處分日之時價，作為該轉讓日之收益依法課稅（即擇低緩課）。
綜上來說，只要符合產業創新條例第19條之1規定的獎酬員工股票可享有額度5,000,000元之擇低緩課好處。
另注意的是發行獎酬員工股份基礎給付公司之董事及監察人（含兼有員工身分者），則不適用產業創新條例。
如員工有執行外國公司發行之員工認股權，要注意的是申報個人所得時是屬其他所得，而不是申報海外所得。
一般人可能誤以為執行標的是外國公司發行的員工認股權，不是在臺灣境內發生，就一定是海外所得，其實這是錯誤的觀念，在所得屬性上，雖然臺灣境內公司員工所執行的是外國公司發行之員工認股權，但員工取得認股權日至得請求履約之始日之期間內，員工的勞務提供地是在臺灣境內，則執行權利日股票時價與約定執行價格間之差額，員工應自行申報為該年度之其他所得。員工應注意獎酬相關課稅規定，注意申報收入所屬性質以避免遭受補稅處罰。
結語：
個人依公司所定之認股辦法行使認股權者，執行權利日標的股票之時價超過認股價格之差額部分，應計入執行年度之所得額，若符合產創條例，建議申請緩課可得節稅效果。（註）
註：2020年2月財政部預告修正「基本所得稅額條例」，擬自2021年1月1日起恢復個人未上市櫃股票交易所得需計入個人基本所得額，為目前尚未修法通過，後續需留意最新法令規定。
