李慧簡為一位知名髮廊的王牌設計師，2019年薪資收入2,000,000元，手上還有美髮產品的廣告代言收入1,500,000元；李慧簡長年都有存股的習慣，當年度股利收入為400,000元，另外，家中年屆75歲的母親當年度3月因失智症入住長期照顧安養機構，綜合所得稅的申報期限將屆，聽說2020年5月申報2019年度個人綜合所得稅有減稅新制，不確定長期照顧的部分是否可以作為特別扣除額的抵減項目，李慧簡應該如何正確地申報個人綜所稅？

李慧簡是受雇於髮廊的設計師，不需承擔營運之盈虧，亦不受髮廊的管理，故個人的薪資屬薪資所得，因不是技藝自力營生者，並不屬於執行業務報酬。關於廣告代言收入的認列，以國內著名的牙醫陳醫師為例，其為敏感性牙膏代言，代言收入費高達數百萬元，嚴格來說，都應該以「薪資所得」來做申報；由於代言多半是出個名或是出張臉，並無技術、成本可言，所以廣告代言應被視為勞務的提供，扣繳單位應以薪資名目來做扣繳，所得人應以薪資所得來申報。另外，2018年年底通過「薪資所得核實減除費用方案」（俗稱「名模條款」），薪資所得計算方式，維持現行薪資收入得減除薪資扣除額外，增訂有三項特定費用可舉證列報為薪資成本，其全年可減除金額，每項最高不可超過3%薪資收入為上限。

關於長期照顧的部分，因應高齡化社會的需求，政府為減輕家中有身心失能者的租稅負擔，於2020年5月報稅時開始適用長期照顧特別扣除額，無論是否聘僱外籍看護、居家照護或入住長照機構全年達90天，並符合相關規定，且未被排富條款排除，就可適用每人每年定額扣除120,000元，不須檢附任何憑證；需長期照顧身心失能者，同時領有身心障礙證明，除可扣除身心障礙特別扣除額新臺幣200,000元，並得再扣除長照特別扣除額120,000元，最高可減除320,000元。對於李慧簡來說，因母親從3月開始入住長照機構，全年有超過90天，但因綜所稅適用稅率為30%，被排富條款排除，無法扣除120,000元長期照顧特別扣除額，只能扣除失智症的身心障礙特別扣除額200,000元。

股利所得課稅方面，財政部稅改已取消「二稅合一」的稅額扣抵制，股利所得新制有兩種方式，採「合併計稅」及「分開計稅」雙軌制，也就是說，納稅人可以二擇一，選擇對自己較有利的計算公式申報股利所得，說明及公式如下：

1. 合併計稅：股利併入綜合所得稅

   公式：應納稅額＝（所得淨額含股利所得） ×稅率 –累進差額– （股利所得× 8.5%）。

2. 分開計稅：股利以單一稅率28%計稅。

公式：應納稅額＝（所得淨額不含股利所得×稅率）–累進差額＋（股利所得× 28%）。

以李慧簡來說，薪資所得2,000,000元，代言收入1,500,000元，股利所得400,000元，免稅額為220,000元（一般免稅額：88,000元＋ 年滿70歲之納稅義務人免稅額：132,000元），薪資扣除額舉證列報31萬5,000元（3,500,000元×名模條款9%）。

採合併計稅制，其應納稅額為502,900元（如下所示）：

若採分開計稅制，其應納稅額為528,900元（如下所示）：

總結以上，李慧簡髮廊之薪資收入及廣告代言皆應申報薪資所得，其母親之長照因排富條款不得列報；股利部分，依上述試算公式來看，如選擇分開計稅，股利所得以單一稅率28%計稅，就要繳528,900元的稅金，等於多繳26,000元的稅金，很不划算，因此建議採合併計稅的方式，將股利併入綜所稅，如此可以繳交較少稅額，為最佳的計稅方式。

避免漏報當年度的所得，可使用健保卡或自然人憑證，直接從國稅局綜合所得稅的報稅系統查詢當年度之扣繳憑單、股利憑單所得及試算服務，作為綜合所得稅申報時的參考，除可節省逐筆登入申報戶所得及稅籍資料的時間，又能計算出擇優的申報方式，既省時又省力。

「薪資所得」跟「執行業務所得」的定義如下：

薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得，包括薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利、及各種補助費。

執行業務所得：醫師、助產士、會計師、律師、建築師、技師、著作人、經紀人、代書人（地政士）、表演人、物理治療師以及其他以技藝自力營生者的業務收入或演技收入。

如何分辨薪資及執行業務所得？若是純屬個人提供勞務，本身並不負擔瑕疵擔保責任或營運上的盈虧者，受監督指揮、具僱傭關係者屬於薪資所得；如果是執行業務所得，就必須符合自備生產器具、自負盈虧和風險等三條件。執行業務所得可依法設帳，以執行業務者之業務收入，減除成本及業務上之直接、必要費用後之餘額為所得額，或依照財政部所頒布的「執行業務者收入及費用標準」計算其必要費用， 費用即以收入的百分比來認列，例如：地政士及會計師費用率30%。

在2020年5月報稅時開始適用於2018年年底前通過俗稱「名模條款」的《所得稅法》第14條、第126條修正案，薪資所得計算方式，維持現行薪資收入得減除薪資所得扣除額外，增訂與提供勞務直接相關，且實際由所得人負擔的「職業專用服裝費」、「進修訓練費」、「職業上工具支出」共三項特定費用。每人全年減除金額，每類不超過3%薪資收入總額為上限，若所得人舉證列報為薪資成本，就不得享200,000元薪資特別扣除額，兩者報稅時只能二選一進行申報。

根據修正條文，可減除項目的三大類費用說明如下：

1. 職業專用服裝費：職業所必須穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其在清潔、租用、購置的費用，例如劇團表演者、名模走秀之服裝等。
2. 進修訓練費：包括參加符合規定之機構開設職務及工作上，或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程的訓練費用。例如美甲師參加職訓局的美甲師在職培訓、會計師參加工會所開設的課程。
3. 職業上工具支出：含購買專供工作上使用資料庫、書籍及為職業安全所需而購入的工具支出。但其效能年限超過2年，且支出超過80,000元者，應採平均法，逐年攤銷費用或攤提折舊，例如美髮師購買專業剪髮及理髮刀組。

另注意就長照特別扣除額來說，雖有長照之事實，但依所得稅法17條所訂長照之排富條款，有符合下列任一情況，不適用長照特別扣除額：首先是經減除長照扣除額及「幼兒學前特別扣除額」後，所得適用稅率仍在20%以上，第二種是年度基本所得額超過6,700,000元並不適用，第三種則是股利所得較高，股票投資獲利較多，已申請分開計稅採28%稅率，上述三種人都不能列報長照特別扣除額。

由於所得類型或有不同，若是納稅義務人又是擁有專業技術之專業人士時，更應與會計師討論相關稅務新制，利用國稅局之綜所稅報稅系統申報，確實列報每一筆所得，即可正確申報並有效節稅。