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（2026最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q35 美國信託設立後該如何報稅？
案例
王先生是一位事業有成的商人，在中國、台灣及美國各自擁有公司與資產。因為兒女教育的需求，他的妻子與孩子已移民美國，取得美國國籍，在美國生活與受教育。王先生本人則因生意往來頻繁，常在兩岸與美國三地奔波，仍保持台灣國籍，並未持有美籍。在家族辦公室律師的建議下，王先生設立了一個以自己為設立人的美國不可撤銷信託，並在律師協助下，將海內外資產進行重組，由信託持有，以利未來家族資產的傳承。
王先生認為自己是非美籍人，因此設立的信託不需要申報稅務，也就不以為意。信託成立後，他持續透過信託管理資產，進行投資，並支付子女高昂的私立學校學費。數月後，信託公司告知王先生，由於信託未申報稅務，已收到國稅局通知。王先生立即聯絡熟悉信託稅務的會計師協助處理。
事實上，許多海內外華人聽說設立信託可以用於資產傳承，但對於信託的稅務義務了解甚少。美國信託本身是否有報稅義務呢？
專家解析
依照美國稅法的規定，當信託同時符合法院測試（Court Test）和控制測試（Control Test），該信託即被認定為美國不可撤銷非授予人信託。此時，信託所持有的所有資產，不論境內、境外，都須依照美國稅法繳納相關稅款，並按規定揭露境外資產資訊。同時，這些資產也將受到美國信託法的保障。就本案王先生設立的美國不可撤銷信託，因為美國法院可以對其信託的管理行使主要監督，符合法院測試；另外，美國受託公司有權控制信託的所有重大決定，符合控制測試。因此，王先生的信託被認定為美國不可撤銷非授予人信託，必須承擔美國納稅義務。
下表可概括美國信託是否需繳納美國聯邦所得稅或遺產稅，以便快速分辨不同情況下的稅務義務。
就所得稅而言，不可撤銷信託需於每年的 4 月 15 日申報聯邦 1041 表。若前一年度有稅款，還需將稅款分為四季繳納預估稅款（Estimated payment）。如果 4 月 15 日來不及申報，可填寫 7004 延期表，將申報期限延至 9 月 30 日。但需注意的是，稅金繳納不得延期，仍須在 4 月 15 日之前繳清。
年度結束前，信託及其持有的 LLC 將依據銀行對帳單或全年租賃收入與支出資料，預估當年的淨收入，進而預估可分配給受益人的金額。該分配額可以折抵減少信託應納稅所得，且此分配必須在年度結束後 65 天內分配，才可以在當年的信託稅表上做扣抵。若信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則需由信託負責繳稅，而稅後所得會納入信託本金，未來分配時則免再繳所得稅。
若信託下的 LLC 設立於加州，加州 LLC 稅表（568 表）申報日是 4 月 15 日，可延至 10 月 15 日申報。有些州，像德拉瓦州（Delaware）及內華達州（Nevada）並無州稅，其州稅務申報會依據各州規定和信託與其持有的 LLC 是設立在哪州並在哪州有收益來判斷州的稅務責任。
就聯邦 1041 表，其申報條件為稅務當年度總收入額超過600 美元，或有非美籍受益人，或稅務當年度任一時間點持有合格投資（Qualified Opportunity Fund，簡稱 QOF）。若未如期申報，罰款為每月應納稅金 5%，上限 25%，若超過 60 天，最低罰金 525 美元（2025 年）。未如期繳納稅款，每月罰應納稅金的 0.5%，最高為 25%，另加利息。
1041 表的計算方式按稅務當年度信託總收入減去規定的扣抵額（Deductions）及免稅額（Complex Trust 免稅額僅有 100 美元）後計算信託稅。扣抵項目包含：加州 LLC 稅金（800 美元）、受託公司費用、律師及會計師費用與其他費用。受託公司費用、律師及會計師費用的扣抵額會依免稅收入比例受到限制。
在此提供稅務年度 2025 年的稅率做參考：
信託稅率只要年度所得超過 15,650 美元，稅率即達 37%，因此信託是否分配收益對稅務影響相當大。
信託收益分配──由受託人發出 K-1 表，由受益人併入個人 1040 表申報。如果信託分配該年度收益給受益人，則收益部分將由受益人去交稅，此時信託會給受益人一張 K-1 表，其中會載明信託分配給受益人的收益種類及金額，此時再由受益人將收益併入個人所得，繳交個人所得稅。
不可撤銷信託收益不分配──信託需繳納 37% 聯邦所得稅。一般來說，信託所得需要申報並繳交所得稅，如果信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則會由信託負責繳稅，而稅後所得會併入信託本金中，未來分配時就毋需再繳交所得稅。然而，從稅務角度來看，此方式較為不利。雖然信託最高稅率和個人一樣，但是信託稅率級距非常的小，一旦所得超過 15,650 美元，稅率將馬上高達 37%。相較之下，個人需累積至 626,350 美元所得，才會適用同樣的 37% 稅率，相較之下非常不划算。
不可撤銷信託持有境外資產時，需進行的揭露與個人類似，主要包含：公司股權、金融資產、銀行帳戶、保單、債權的揭露。基本上，信託需申報 8938 表、5471 表、和 FinCEN 114 表申報。（表格內容請參閱附表）
為避免雙重課稅，在計算信託課稅所得時，信託可將分配給受益人的金額（Distribution）從課稅所得中扣除，扣除額以「可分配淨收益」（Distributable Net Income，簡稱 DNI）為上限。DNI 為當年度信託收益可分配給受益人的最高金額，雖然免稅利息因免稅性質不計入課稅所得，但因可分配給受益人，仍應計入 DNI（不過，將免稅所得納入 DNI 時，應將免稅所得有關的費用扣除）。此外，由於資本利得可回到信託本金中並不分配，因此不計入 DNI。「收益分配扣除額」（Income Distribution Deduction，簡稱 IDD）作為信託稅表的扣抵額（1041 表第 18 行），取 DNI-Tax-Exempt Income 與 Actual Distribution-Tax-Exempt Income 兩者中的較小值。此計算結果將在 1041 表的 B 表中列出。
就信託的州稅責任而言，以下州是沒有信託所得州稅的，若不可撤銷信託是設立在下列州：阿拉斯加州、佛羅里達州、內華達州、新罕布夏州、南達科他州、華盛頓州和懷俄明州，通常不需繳納州稅。在有州稅的州，判定信託是否需繳納州稅時，會考量以下因素：授予人居所地、受託人（公司）所在地、受益人居所地。
特別注意的是，即便不可撤銷信託設立在免稅州，如果保護人、受益人或是受託相關人士為加州州居民，信託仍需申報加州信託稅表（541 表）。該表申報條件為若保護人、相關受益人或是受託相關人士為加州州居民，若符合以下任一條件，受託人需要申報 541 表：
一、稅務年度總收入（Gross Income）超過 1 萬美元，或
二、稅務年度淨收入（Net Income）超過 1,000 美元。
申報截止日是 4 月 15 日，可自動延長至 10 月 15 日，但應納稅金仍須於 4 月 15 日前繳清，以避免遲繳罰金。以 2025 年度而言，最高稅率為 12.3%（應納所得為 721,314 美元以上）。
此外，為確保信託稅務申報完整、正確，維持良好的年度帳務管理十分重要。以下為常見信託年度帳務為例作參考。
結語
在規劃資產傳承時，設立信託並非一勞永逸，而必須持續維持與管理，其中信託稅務申報尤為重要，以避免產生高額罰金。以本案例而言，王先生的不可撤銷信託已符合法院測試與控制測試的條件，因此具有聯邦信託稅（1041 表）申報義務。再者，即便信託設立於免州稅州，也不代表信託沒有州稅責任。信託是否需繳納州稅，需依各州規定判定，例如考量受託公司或受益人居所地以及信託收益來源地。同時，在美國設立的信託並不代表就沒有境外財產揭露的義務，必須檢視信託下控有的實體與資產，以及其產生的收益位於何處，再針對揭露與申報義務進行討論。因此，在設立信託前，強烈建議與專業會計師討論，確認聯邦、州及境外財產申報義務，以確保信託運作合規並達成資產傳承目標。
王先生是一位事業有成的商人，在中國、台灣及美國各自擁有公司與資產。因為兒女教育的需求，他的妻子與孩子已移民美國，取得美國國籍，在美國生活與受教育。王先生本人則因生意往來頻繁，常在兩岸與美國三地奔波，仍保持台灣國籍，並未持有美籍。在家族辦公室律師的建議下，王先生設立了一個以自己為設立人的美國不可撤銷信託，並在律師協助下，將海內外資產進行重組，由信託持有，以利未來家族資產的傳承。
王先生認為自己是非美籍人，因此設立的信託不需要申報稅務，也就不以為意。信託成立後，他持續透過信託管理資產，進行投資，並支付子女高昂的私立學校學費。數月後，信託公司告知王先生，由於信託未申報稅務，已收到國稅局通知。王先生立即聯絡熟悉信託稅務的會計師協助處理。
事實上，許多海內外華人聽說設立信託可以用於資產傳承，但對於信託的稅務義務了解甚少。美國信託本身是否有報稅義務呢？
專家解析
依照美國稅法的規定，當信託同時符合法院測試（Court Test）和控制測試（Control Test），該信託即被認定為美國不可撤銷非授予人信託。此時，信託所持有的所有資產，不論境內、境外，都須依照美國稅法繳納相關稅款，並按規定揭露境外資產資訊。同時，這些資產也將受到美國信託法的保障。就本案王先生設立的美國不可撤銷信託，因為美國法院可以對其信託的管理行使主要監督，符合法院測試；另外，美國受託公司有權控制信託的所有重大決定，符合控制測試。因此，王先生的信託被認定為美國不可撤銷非授予人信託，必須承擔美國納稅義務。
下表可概括美國信託是否需繳納美國聯邦所得稅或遺產稅，以便快速分辨不同情況下的稅務義務。
就所得稅而言，不可撤銷信託需於每年的 4 月 15 日申報聯邦 1041 表。若前一年度有稅款，還需將稅款分為四季繳納預估稅款（Estimated payment）。如果 4 月 15 日來不及申報，可填寫 7004 延期表，將申報期限延至 9 月 30 日。但需注意的是，稅金繳納不得延期，仍須在 4 月 15 日之前繳清。
年度結束前，信託及其持有的 LLC 將依據銀行對帳單或全年租賃收入與支出資料，預估當年的淨收入，進而預估可分配給受益人的金額。該分配額可以折抵減少信託應納稅所得，且此分配必須在年度結束後 65 天內分配，才可以在當年的信託稅表上做扣抵。若信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則需由信託負責繳稅，而稅後所得會納入信託本金，未來分配時則免再繳所得稅。
若信託下的 LLC 設立於加州，加州 LLC 稅表（568 表）申報日是 4 月 15 日，可延至 10 月 15 日申報。有些州，像德拉瓦州（Delaware）及內華達州（Nevada）並無州稅，其州稅務申報會依據各州規定和信託與其持有的 LLC 是設立在哪州並在哪州有收益來判斷州的稅務責任。
就聯邦 1041 表，其申報條件為稅務當年度總收入額超過600 美元，或有非美籍受益人，或稅務當年度任一時間點持有合格投資（Qualified Opportunity Fund，簡稱 QOF）。若未如期申報，罰款為每月應納稅金 5%，上限 25%，若超過 60 天，最低罰金 525 美元（2025 年）。未如期繳納稅款，每月罰應納稅金的 0.5%，最高為 25%，另加利息。
1041 表的計算方式按稅務當年度信託總收入減去規定的扣抵額（Deductions）及免稅額（Complex Trust 免稅額僅有 100 美元）後計算信託稅。扣抵項目包含：加州 LLC 稅金（800 美元）、受託公司費用、律師及會計師費用與其他費用。受託公司費用、律師及會計師費用的扣抵額會依免稅收入比例受到限制。
在此提供稅務年度 2025 年的稅率做參考：
信託稅率只要年度所得超過 15,650 美元，稅率即達 37%，因此信託是否分配收益對稅務影響相當大。
信託收益分配──由受託人發出 K-1 表，由受益人併入個人 1040 表申報。如果信託分配該年度收益給受益人，則收益部分將由受益人去交稅，此時信託會給受益人一張 K-1 表，其中會載明信託分配給受益人的收益種類及金額，此時再由受益人將收益併入個人所得，繳交個人所得稅。
不可撤銷信託收益不分配──信託需繳納 37% 聯邦所得稅。一般來說，信託所得需要申報並繳交所得稅，如果信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則會由信託負責繳稅，而稅後所得會併入信託本金中，未來分配時就毋需再繳交所得稅。然而，從稅務角度來看，此方式較為不利。雖然信託最高稅率和個人一樣，但是信託稅率級距非常的小，一旦所得超過 15,650 美元，稅率將馬上高達 37%。相較之下，個人需累積至 626,350 美元所得，才會適用同樣的 37% 稅率，相較之下非常不划算。
不可撤銷信託持有境外資產時，需進行的揭露與個人類似，主要包含：公司股權、金融資產、銀行帳戶、保單、債權的揭露。基本上，信託需申報 8938 表、5471 表、和 FinCEN 114 表申報。（表格內容請參閱附表）
為避免雙重課稅，在計算信託課稅所得時，信託可將分配給受益人的金額（Distribution）從課稅所得中扣除，扣除額以「可分配淨收益」（Distributable Net Income，簡稱 DNI）為上限。DNI 為當年度信託收益可分配給受益人的最高金額，雖然免稅利息因免稅性質不計入課稅所得，但因可分配給受益人，仍應計入 DNI（不過，將免稅所得納入 DNI 時，應將免稅所得有關的費用扣除）。此外，由於資本利得可回到信託本金中並不分配，因此不計入 DNI。「收益分配扣除額」（Income Distribution Deduction，簡稱 IDD）作為信託稅表的扣抵額（1041 表第 18 行），取 DNI-Tax-Exempt Income 與 Actual Distribution-Tax-Exempt Income 兩者中的較小值。此計算結果將在 1041 表的 B 表中列出。
就信託的州稅責任而言，以下州是沒有信託所得州稅的，若不可撤銷信託是設立在下列州：阿拉斯加州、佛羅里達州、內華達州、新罕布夏州、南達科他州、華盛頓州和懷俄明州，通常不需繳納州稅。在有州稅的州，判定信託是否需繳納州稅時，會考量以下因素：授予人居所地、受託人（公司）所在地、受益人居所地。
特別注意的是，即便不可撤銷信託設立在免稅州，如果保護人、受益人或是受託相關人士為加州州居民，信託仍需申報加州信託稅表（541 表）。該表申報條件為若保護人、相關受益人或是受託相關人士為加州州居民，若符合以下任一條件，受託人需要申報 541 表：
一、稅務年度總收入（Gross Income）超過 1 萬美元，或
二、稅務年度淨收入（Net Income）超過 1,000 美元。
申報截止日是 4 月 15 日，可自動延長至 10 月 15 日，但應納稅金仍須於 4 月 15 日前繳清，以避免遲繳罰金。以 2025 年度而言，最高稅率為 12.3%（應納所得為 721,314 美元以上）。
此外，為確保信託稅務申報完整、正確，維持良好的年度帳務管理十分重要。以下為常見信託年度帳務為例作參考。
結語
在規劃資產傳承時，設立信託並非一勞永逸，而必須持續維持與管理，其中信託稅務申報尤為重要，以避免產生高額罰金。以本案例而言，王先生的不可撤銷信託已符合法院測試與控制測試的條件，因此具有聯邦信託稅（1041 表）申報義務。再者，即便信託設立於免州稅州，也不代表信託沒有州稅責任。信託是否需繳納州稅，需依各州規定判定，例如考量受託公司或受益人居所地以及信託收益來源地。同時，在美國設立的信託並不代表就沒有境外財產揭露的義務，必須檢視信託下控有的實體與資產，以及其產生的收益位於何處，再針對揭露與申報義務進行討論。因此，在設立信託前，強烈建議與專業會計師討論，確認聯邦、州及境外財產申報義務，以確保信託運作合規並達成資產傳承目標。
