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（2026最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q28 新移民應該如何判定自己屬於哪一州的居民？申報州稅後就讀州立大學就可以適用州居民的學費優惠嗎？
案例
張小姐於2025年取得美國綠卡，剛取得綠卡時先在華盛頓州居住，並購買了一套自住住宅。後來張小姐搬到加州，發現天氣與生活機能都比華盛頓州來得適應，此後生活重心都在加州，甚少回到華盛頓，並打算出售華盛頓的房產。
原本居住在華盛頓州時，會計師告訴她華盛頓州沒有州稅，故只要申報聯邦稅即可。但自2025年起，張小姐都居住在加州，而加州是需要申報州稅的。張小姐想瞭解她目前在州稅申報方面，稅務居民身分應該如何判定。另外，如果她想要申請成為加州州立大學學生，是否申報了州稅，就能向加州州立大學申請較優惠的州居民學費？
專家解析
州稅不像聯邦稅，州稅不論課稅方式、當州稅務居民認定皆「因州而異」；另外，當州居民在他州工作情形也並不少見，例如加州居民在內華達州的賭場工作，或紐澤西居民在紐約工作。州稅申報身分通常分為三類：全年度稅務居民、非稅務居民、非全年之居民。以加州為例：
一、加州稅務居民（申報 540 表，申報全球所得）：
三、非全年之居民（申報 540NR 表）：屬於加州居民的期間應申報全球所得；非州居民期間則僅就加州來源所得（不包括股利與利息收入），其他來源所得則無需申報。
州稅中的稅務居民（Residency）主要的認定原則是根據個人之法定永久居所（或稱居籍、戶籍，也就是「Domicile」）為主，並非個人目前之居住地。主要原則是：無論個人目前住在哪裡，只要有意回到該永久居所，並非因短期工作或就學所致，即視為該州居民。一個人可以在多州居住，但只能有一個法定永久居所。
加州另有規定，若個人在加州居住 9 個月以上，則可能被視為加州全年度稅務居民。除非個人可提出更具體說明停留加州確實是暫時因素（temporary or transitory purpose），或者個人與他州有更強烈的連結（ties）。一般而言，要申報為多重州的稅務居民的情形較少見。當往返多州且居住情況複雜時，可參考加州稅務局指南 FTB Pub 1031（Guidelines for Determining Resident Status in California）來判定稅務居民身分。
個人法定居所（加州）判定的指標請見下列：
一、住所（Abodes／Residences）：數量、大小、價值和使用性質。
二、主要商業活動（Active Business Involvement）：工作地點及營利活動發生地。
三、實際居留天數（Physical Presence）：居留天數和生活形態。
四、家庭連結（Family Connections）：配偶與小孩居所。
五、不動產與主要投資所在地（Location of your real property and investments）。
六、公民行為（Acts of Citizenship）：選民登記、駕照及車輛註冊地址。
七、社區活動投入（Community Involvement）：俱樂部、教會及公益活動參與。
八、職業（Professionals）：醫生、律師、會計師等專業執照登記地。
為甚麼居民身分的認定這麼重要？因為若被認定為加州居民，納稅義務人所有來源的收入都要向加州稅務局申報並課稅；反之，若是非居民，則僅需申報加州來源的收入。另外，依照「避風港條款（Safe Harbor）」，若納稅義務人因工作合約必須離開加州，無法連續在加州居住超過 546 天（約一年半），就可被視為非加州居民。但仍有以下兩種情況例外，不適用避風港條款：
一、在工作合約內容生效期間，在稅務年度有超過 20 萬美元的無形收入。
二、離開加州的主要目的是為了規避加州個人所得稅。
以下有三個例子：
例一：A 先生是加州居民，和雇主簽約去國外工作 1 年，工作 1 年後又回到加州停留 3 個月，接著又和相同的雇主簽另一紙合約，同樣也是去國外工作 1 年，在此情況下，A 先生不能被視為非加州居民，因此所有收入來源都需要被課稅。
例二：B 先生是加州居民，被派到雇主的總公司德國工作，簽下兩年的工作合約，兩年當中回加州度假 3 個月，依照「避風港條款」，B 先生可被視為非加州居民。
例三：C 先生和其配偶兩人都是加州居民，C 先生簽了工作合約去國外工作 20 個月，但配偶和家人仍留在聖地牙哥。在這段期間裡，C 先生回來探視家人 1 個月。此案例中，20 個月已超過 1 年半，C 先生回加州 1 個月可視為短暫性目的，如此可被視為非居民。至於收入部分就較為複雜，若 C 先生和其配偶都有工資收入，先生因海外工作年收入 8 萬，太太當老師年收入 3 萬，採取合併申報和分開申報會產生不同的數字。如下頁表所示：
至於如何認定納稅義務人停留在某地是否為「暫時性目的」，可以下面這個例子來說明。若 A 先生是某家公司的負責人，他和家人都住在紐約州，但每年都需要在美國各地出差好幾次。通常他去加州停留的時間約 1～2 個星期，1 年總計未達 6 個星期，在此情況下 A 先生的家人都留在紐約，他被視為非加州居民，畢竟他去加州的時間很短暫且為過渡性，因此 A 先生只有加州的所得來源會被課稅。
以下附表為 2025 年加州稅率附表，供讀者參考：
註：加州有所謂「註冊的家伴制度（Registered Domestic Partners）」，也就是同性伴侶。
•個人申報條件（Individual Filing Requirements）
若您的總收入和調整後的總收入，依照自己的申報狀態、年紀和扶養親屬的人數比下頁表對應的所得金額要高，就必須申報加州的所得稅表：
結語
筆者常被詢問：當州的稅務居民與其受扶養子女是否就能享有當州較優惠的學費（In-state Tuition）就讀當地州立大學或社區大學？答案是不一定。要享有州居民的學費優惠需向各學校之註冊單位作確認，除了提供州稅申報表外，通常還需符合其他條件。通常州稅的申報只是其一的條件。另外倘若子女就讀並畢業於當州的高中，通常較易取得學費優惠的相關資格。也在此提醒讀者須注意加州州稅問題，如果您居住在海外或未實際居住於加州，但聯邦稅務相關通知信件的地址留在加州的住址，有可能被加州稅務局視為加州居民，進而產生未繳州稅等相關問題，因此需特別留意。
附註（註）
附上加州大學—柏克萊分校（UC-Berkeley）針對適用州居民優惠學費之條件：
□ 保留抵達加州的時間證據：如機票、信用卡或銀行帳
單。
□ 抵達加州後 10 天內取得加州駕照或加州 ID 卡，並放棄其他州駕照／ID。
□ 到達加州後 20 天內將車牌註冊於加州。
□ 註冊加州為投票選區。
□ 支付加州州稅，若被視為加州居民後有任何應稅所得。
□ 若前一年度是非全年（part-year）加州居民，可將課稅
所得申報於 540NR 表。
□ 使用加州地址作為聯絡地址（公司、銀行、稅表等）。
□ 在加州開戶，關閉或盡少使用他州的帳戶。
□ 用加州的執照執業或將執照改為加州。
註：資料來源：https://registrar.berkeley.edu/tuition-fees-residency/residency-for-tuition-purposes/immigration/。
張小姐於2025年取得美國綠卡，剛取得綠卡時先在華盛頓州居住，並購買了一套自住住宅。後來張小姐搬到加州，發現天氣與生活機能都比華盛頓州來得適應，此後生活重心都在加州，甚少回到華盛頓，並打算出售華盛頓的房產。
原本居住在華盛頓州時，會計師告訴她華盛頓州沒有州稅，故只要申報聯邦稅即可。但自2025年起，張小姐都居住在加州，而加州是需要申報州稅的。張小姐想瞭解她目前在州稅申報方面，稅務居民身分應該如何判定。另外，如果她想要申請成為加州州立大學學生，是否申報了州稅，就能向加州州立大學申請較優惠的州居民學費？
專家解析
州稅不像聯邦稅，州稅不論課稅方式、當州稅務居民認定皆「因州而異」；另外，當州居民在他州工作情形也並不少見，例如加州居民在內華達州的賭場工作，或紐澤西居民在紐約工作。州稅申報身分通常分為三類：全年度稅務居民、非稅務居民、非全年之居民。以加州為例：
一、加州稅務居民（申報 540 表，申報全球所得）：
1. 居住在加州，非暫時性的目的。
2. 加州為法定永久住所（Domicile），即使短暫在他州停留或工作。
二、非加州居民（申報 540NR 表）：針對非加州居民，僅需申報加州來源所得（通常不包括股利與利息收入）。三、非全年之居民（申報 540NR 表）：屬於加州居民的期間應申報全球所得；非州居民期間則僅就加州來源所得（不包括股利與利息收入），其他來源所得則無需申報。
州稅中的稅務居民（Residency）主要的認定原則是根據個人之法定永久居所（或稱居籍、戶籍，也就是「Domicile」）為主，並非個人目前之居住地。主要原則是：無論個人目前住在哪裡，只要有意回到該永久居所，並非因短期工作或就學所致，即視為該州居民。一個人可以在多州居住，但只能有一個法定永久居所。
加州另有規定，若個人在加州居住 9 個月以上，則可能被視為加州全年度稅務居民。除非個人可提出更具體說明停留加州確實是暫時因素（temporary or transitory purpose），或者個人與他州有更強烈的連結（ties）。一般而言，要申報為多重州的稅務居民的情形較少見。當往返多州且居住情況複雜時，可參考加州稅務局指南 FTB Pub 1031（Guidelines for Determining Resident Status in California）來判定稅務居民身分。
個人法定居所（加州）判定的指標請見下列：
一、住所（Abodes／Residences）：數量、大小、價值和使用性質。
二、主要商業活動（Active Business Involvement）：工作地點及營利活動發生地。
三、實際居留天數（Physical Presence）：居留天數和生活形態。
四、家庭連結（Family Connections）：配偶與小孩居所。
五、不動產與主要投資所在地（Location of your real property and investments）。
六、公民行為（Acts of Citizenship）：選民登記、駕照及車輛註冊地址。
七、社區活動投入（Community Involvement）：俱樂部、教會及公益活動參與。
八、職業（Professionals）：醫生、律師、會計師等專業執照登記地。
為甚麼居民身分的認定這麼重要？因為若被認定為加州居民，納稅義務人所有來源的收入都要向加州稅務局申報並課稅；反之，若是非居民，則僅需申報加州來源的收入。另外，依照「避風港條款（Safe Harbor）」，若納稅義務人因工作合約必須離開加州，無法連續在加州居住超過 546 天（約一年半），就可被視為非加州居民。但仍有以下兩種情況例外，不適用避風港條款：
一、在工作合約內容生效期間，在稅務年度有超過 20 萬美元的無形收入。
二、離開加州的主要目的是為了規避加州個人所得稅。
以下有三個例子：
例一：A 先生是加州居民，和雇主簽約去國外工作 1 年，工作 1 年後又回到加州停留 3 個月，接著又和相同的雇主簽另一紙合約，同樣也是去國外工作 1 年，在此情況下，A 先生不能被視為非加州居民，因此所有收入來源都需要被課稅。
例二：B 先生是加州居民，被派到雇主的總公司德國工作，簽下兩年的工作合約，兩年當中回加州度假 3 個月，依照「避風港條款」，B 先生可被視為非加州居民。
例三：C 先生和其配偶兩人都是加州居民，C 先生簽了工作合約去國外工作 20 個月，但配偶和家人仍留在聖地牙哥。在這段期間裡，C 先生回來探視家人 1 個月。此案例中，20 個月已超過 1 年半，C 先生回加州 1 個月可視為短暫性目的，如此可被視為非居民。至於收入部分就較為複雜，若 C 先生和其配偶都有工資收入，先生因海外工作年收入 8 萬，太太當老師年收入 3 萬，採取合併申報和分開申報會產生不同的數字。如下頁表所示：
至於如何認定納稅義務人停留在某地是否為「暫時性目的」，可以下面這個例子來說明。若 A 先生是某家公司的負責人，他和家人都住在紐約州，但每年都需要在美國各地出差好幾次。通常他去加州停留的時間約 1～2 個星期，1 年總計未達 6 個星期，在此情況下 A 先生的家人都留在紐約，他被視為非加州居民，畢竟他去加州的時間很短暫且為過渡性，因此 A 先生只有加州的所得來源會被課稅。
以下附表為 2025 年加州稅率附表，供讀者參考：
註：加州有所謂「註冊的家伴制度（Registered Domestic Partners）」，也就是同性伴侶。
•個人申報條件（Individual Filing Requirements）
若您的總收入和調整後的總收入，依照自己的申報狀態、年紀和扶養親屬的人數比下頁表對應的所得金額要高，就必須申報加州的所得稅表：
結語
筆者常被詢問：當州的稅務居民與其受扶養子女是否就能享有當州較優惠的學費（In-state Tuition）就讀當地州立大學或社區大學？答案是不一定。要享有州居民的學費優惠需向各學校之註冊單位作確認，除了提供州稅申報表外，通常還需符合其他條件。通常州稅的申報只是其一的條件。另外倘若子女就讀並畢業於當州的高中，通常較易取得學費優惠的相關資格。也在此提醒讀者須注意加州州稅問題，如果您居住在海外或未實際居住於加州，但聯邦稅務相關通知信件的地址留在加州的住址，有可能被加州稅務局視為加州居民，進而產生未繳州稅等相關問題，因此需特別留意。
附註（註）
附上加州大學—柏克萊分校（UC-Berkeley）針對適用州居民優惠學費之條件：
- 居住測試：在註冊前必須在加州居住超過 366 天以上。
- 意圖：有成為加州居民的意圖，在入學前（366 天前）就已將加州視為法定居所。單純因就學而居住於加州，並不構成成為加州法定居民的意圖。
- 財務獨立：若未達 24 歲，非加州州居民父母之扶養子女，其學費需自行負擔。
□ 保留抵達加州的時間證據：如機票、信用卡或銀行帳
單。
□ 抵達加州後 10 天內取得加州駕照或加州 ID 卡，並放棄其他州駕照／ID。
□ 到達加州後 20 天內將車牌註冊於加州。
□ 註冊加州為投票選區。
□ 支付加州州稅，若被視為加州居民後有任何應稅所得。
□ 若前一年度是非全年（part-year）加州居民，可將課稅
所得申報於 540NR 表。
□ 使用加州地址作為聯絡地址（公司、銀行、稅表等）。
□ 在加州開戶，關閉或盡少使用他州的帳戶。
□ 用加州的執照執業或將執照改為加州。
註：資料來源：https://registrar.berkeley.edu/tuition-fees-residency/residency-for-tuition-purposes/immigration/。
