範例背景
劉德川在新竹縣新豐鄉留有一大片土地，由於時下風行美式生存遊戲，該土地被經營生存遊戲業者看中，因劉老先生不再從事農作，雙方即洽談該土地出售事宜；孰料在此期間，劉老先生因病過世，留下二個兒子。
由於地價飛漲，二個兒子當然無心經營此土地，一心急於過戶以便售予生存遊戲業者，故不到遺產稅申報期限截止前，即向國稅局申報遺產稅；由於地屬農業用地，依法可扣除農業用地之土地公告現值全數，僅申報遺產淨額9,800,000元。但繼承的農業用地如無作農業使用，是否可以主張扣除額？

核定租稅與規劃

稽徵機關對本遺產稅案，由於案件相當單純，主要遺產均為農業用地，又扣除全數金額達50,000,000元，乃會同地政機關人員實地勘察農地耕種情形，抵達現場方發現，農地一片荒蕪，毫無繼續經營農業生產之事實，當然不准其扣除土地公告現值全數，重新核定遺產淨額59,800,000元，遺產稅額6,470,000元（59,800,000×15% – 2,500,000）。
本案農業用地不准其扣除全數之原因，在於未繼續耕種之事實，是故農業用地遺產在繼承時，無論繼承人是否以農耕為主業，切記保留其繼續耕種之事實。只要系爭農地種植作物，或依法休耕，均為繼續經營農業生產之事實，以上述案例，若繼續耕種滿5年，立即可節省遺產稅達5,490,000元〔6,470,000 – （9,800,000×10%）〕，否則過戶後出售予生存遊戲業者仍應補徵原准免納之遺產稅。

法令解析

依遺產贈與稅法第17條第1項第6款規定，遺產中之農業用地，由繼承人或受遺贈人，繼續經營農業生產者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。
在申請農業用地遺產價值扣除時應提示：

1. 檢附主管機關出具之農用證明，證明申請扣除之土地確實為農業發展條例第31條規定之農業用地。
2. 無訂立三七五租約證明及地籍圖。

稽徵機關接獲上述申請，會函請繼承人向地政機關申請派員鑑界、俟鑑界日期確定，稽徵機關將會派員會同地政機關人實地勘察並拍照存證，  准予免稅後將列為管制，若繼續耕種未滿5年，將補徵原准免納之遺產稅。
另目前部分農地經都市計畫變更為新市鎮特定區、住宅區或其他使用分區，在細部計畫尚未完成前，經都市計畫主管機關認定，其於移轉或繼承時，仍可依原來之土地使用分區視為農業用地。

結語 

依規定只要農業用地遺產在繼承時提出農業用地作農業使用證明書，以及自承受之日起5年內繼續作農業使用，便可以在申報時主張免稅，且避免於承受農業用地後因違規使用而被追稅之風險。筆者曾聽聞一納稅人的個案，老李名下有一筆農地之公告現值高達80,000,000元，老李生前曾整地違規搭設鐵皮屋，出租給業者作倉庫使用收取租金。而在老李身後，其繼承人不諳法令規定，即將此筆農地列報農業用地遺產價值扣除。詎料，國稅局在繼承人申報遺產稅後，因未檢附農用證明，便發函公所要求會勘，始發現此筆農地未作農業使用，並通知繼承人限期改善，方可列報扣除。好在老李的繼承人積極處理，與承租業者達成共識提早解約，剷平鐵皮屋改種植芭樂、香蕉等植物，改善後取得公所核發之農用證明，補呈國稅局，始結束這場風暴。