川普總統於 2017 年上任後，為刺激美國經濟並簡化稅制，推出了重大稅改（TCJA）。本書整理了 2017 與 2019 年之間主要稅制差異，特別挑選華人讀者最常遇到的議題，彙整成下列表格供參閱。

美國國稅局將受扶養人（Dependents）分為兩類：「合格受扶養小孩（Qualifying Child）」及「合格受扶養人（Qualifying Relative）」，這兩類人士必須要滿足以下類別之所有測試，才能在報稅上被視為受扶養人（Dependents）。

受扶養人是否要報稅？
一、合格受扶養人（Qualifying Relative）
若合格受扶養人有「非勞務所得（Unearned Income）」，如利息、股利、租金等且超過 1,350 美元，則該合格受扶養人需要自行申報一份 1040 表。若總金額一旦超過 5,300 美元，則不能為受扶養人，需單獨申報稅表且適用一般納稅義務人之規定。

二、合格受扶養小孩（Qualifying Child）
若合格受扶養小孩有以下擇一情況：

1. 「非勞務所得（Unearned Income）」超過 1,350 美元，或
2. 「勞務所得（Earned Income）」超過 15,750 美元，或
3. 收入總額大於受扶養人的標準扣除額（1,350 美元或是勞務所得總額（最多 15,300 美元）加上 450 美元，兩數取大者）。

則該合格受扶養小孩有報稅義務，請見下段說明。
非勞務所得（Unearned Income）包括利息、股息和資本收益、收入信託分配的利息、股息、資本收益和遺囑年金也被視為非勞務的收入；勞務所得（Earned Income）包括工資、薪金、小費、專業費用和其他因提供個人服務而獲得的報酬（包括任何應稅的獎學金或助學金）。

三、合格受扶養小孩（Qualifying Child）稅務申報
當合格受扶養小孩所得超過上段所述門檻，就有申報所得稅的義務，但可以選擇與父母合併申報或是自行申報，如要與父母合併申報則：

1. 該受扶養小孩的所得只能有利息、股利、或是資本利得分配（非勞務所得），且
2. 該受扶養小孩的非勞務所得不能超過 13,500 美元。

如符合上述條件，即可將受扶養小孩的所得填入 8814 表中，並與父母的 1040 表一併申報，但若上述條件無法滿足且受扶養小孩達到報稅門檻，則受扶養小孩需要自行申報 1040 表且附上 8615 表。為避免過於複雜，在此僅提供簡易計算說明及表格供讀者參考。
8814 表：總所得 1,350 美元內為免稅，1,350～2,700 美元內，即依 Child Tax 10% 稅率課稅。若所得超過 2,700 美元但未超過 13,500 美元，將會納入父母 1040 表的其他所得（Other Income）中一併申報計算，填入 1040 表之附表 1 的第 8 行。如果所得總額為 13,500 美元或更多，則不能填寫此表。孩子必須提交自己的稅表來報告收入。
若申報此表，受扶養小孩則不需申報自己的稅表。將 8814 表附在父母的稅表後即可。
受扶養小孩需符合以下全部條件，父母才可以選擇此種申報方式（Election to report child’s unearned income on parent’s return）。

1. 當稅務年度結束前為未滿 19 歲或是未滿 24 歲的全職學生；
2. 小孩之所得僅有利息所得或是股利所得（包括資本收益分配和阿拉斯加永久基金的股息）；
3. 小孩總收入未滿 13,500 美元；
4. 小孩需要申報 2025 年稅表（除非父母選擇此種申報方式）；
5. 小孩 2025 年度並未申報合併稅表；
6. 2025 年小孩沒有支付預繳稅金，也無 2024 年稅表帳上多付者留待 2025 年作為預繳稅者；
7. 當年度小孩總收入沒有被聯邦預扣稅金；
8. 在選擇申報孩子的非勞務所得時，納稅人必須是替他申報之申報人（其父母）。

8615 表：如果孩子於年底未滿 18 歲，使用此表計算其超過 2,700美元的非勞務收入的稅金，如果超過 18 歲，在某些情況下，也可以使用此表計算。
針對特定小孩擁有非勞務所得需計算 Kiddie Tax（2024 年適用的門檻為 2,700 美元），非勞務所得扣除 2,700 美元後將會以信託稅率計稅，若同時擁有非勞務所得及勞務所得，計算將更為複雜。
由於受扶養人的規定較為繁瑣且複雜，若無法充分了解受扶養人的申報規定，可能會有漏報的問題，建議還是諮詢專業的會計師，以確保納稅人與受扶養人的申報皆符合規定。下頁圖為「受扶養兒童申報判定圖」提供讀者判斷。

受扶養兒童申報判定圖^（註）

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^{註：本圖由安致勤資聯合會計師事務所提供。}

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8814表：父母申報受扶養小孩的利息與股利


8615表：計算小孩的非勞務所得的稅金
非勞務所得為利息所得、股利所得、資本利得（包含 Capital Gain Distribution）、房租及權利金等。

從 2013 年 7 月 1 日起開始，FinCEN 114 申報採線上申報，申報人必須上美國財政部網站註冊申報帳號來進行申報。申請步驟列示於下：

一、進入美國財政部網站，點選申請書。網址：http://bsaefiling.fincen.treas.gov/NoRegFBARFiler.html。

二、點選上方 PDF 線上表格申報
進入填表頁面後，首先要申請人填寫申報檔案名稱，若逾期申報要選擇逾期原因。

接下來幾頁需填寫的內容如同 Q40 提及，共分為五個部分（請注意，以下表格僅截取部分內容）。
1. 申報人基本資料（Filer Information）

2. 申報人單獨擁有的金融帳戶相關資訊（Information on Financial Account(s) Owned Separately）

3. 申報人與他人聯合擁有的金融帳戶相關資訊（Information on Financial Account(s) Owned Jointly）

4. 申報人對金融帳戶有簽字權，但對此金融帳戶並無任何權益的相關資訊（Information on Financial Account(s) Where Filer has Signature or Other Authority but No financial Interest in the Account(s)）

5. 如果申報人是公司，提供關於公司合併報表中子公司的金融帳戶的資訊（Information on Financial Account(s) Where Filer is Filing a Consolidated Report）

這份 PDF 檔一定要是線上遞交，不能列印後填寫寄出。以下僅就 FinCEN 114 表申報說明做重點翻譯，若讀者需全文，請參見 IRS 網站上所提供之申報說明。

申報說明
FinCEN 114 表即「境外銀行及金融帳戶申報表（FBAR）」，用以申報具有金融權益或簽名權的境外金融帳戶。FBAR 應於每年的 4 月 15 日向財政部提出申報，但若未能於 4 月 15 日的到期日之前完成申報，期限會自動延期至 10 月 15 日，無需特別申請延期。
誰需要申報 FBAR？持有境外金融帳戶權益或簽名權的美國人，若在報稅年度當中有任何一個時間點，其境外帳戶總值達 1 萬美元，就需要申報。「美國人」的定義請參見下段文章中說明。

一般定義
金融帳戶。金融帳戶包括（但不限於）證券、經紀、儲蓄、活存、支票、存款、定期存款帳戶，或其他由金融機構保管的帳戶種類（或個人提供的金融機構服務）。金融帳戶還包括商品期貨或選擇權、有現金解約價值之保單（例如終身壽險保單）、有現金解約價值之年金保單，以及共同基金或類似組合型基金的股份。
境外金融帳戶。境外金融帳戶就是開立於美國之外的金融帳戶。例如，實際設立在海外的美國銀行的海外分部所開立的帳戶，就是境外金融帳戶。但若是外國金融機構在美國境內的分行所開立的帳戶，就不是境外金融帳戶。
金融權益。美國人在境外金融帳戶持有之權益，基於：

1. 該美國人是帳戶所記載的持有人或法定擁有人（不論該美國人或其他人是否受益於此帳戶）；或
2. 帳戶紀錄的持有人或法定擁有人為下列其一：

人。一個人的意指「個人」和「法人」，包括但不限於，有限責任公司、公司、合夥組織、信託和遺產形式。
簽名權。是個人得以支配境外金融帳戶之資產的權利，經由和維持該帳戶的銀行直接溝通（通信或其他方式都算）。請參見「例外」當中的簽名權。
美國。就申報 FBAR 來說，「美國」包括了美國各州、哥倫比亞特區、所有美國領土和屬地（例如：美屬薩摩亞、北馬里亞納聯邦、波多黎各聯邦、關島，和美屬維京群島），而印地安土地則定義在《印地安博奕管理法案》當中。欲了解美國定義的相關法條，請參考美國聯邦政府法條及各地政府法條。
美國人。美國人意為美國公民、美國居民、美國事業體（包括但不限於，公司、合夥組織、在美國（或依照美國法規）設立或組織的有限責任公司、依照美國法規設立的信託或遺產）。
注意：事業體的聯邦稅務處理並不會影響該事業體是否需要申報 FBAR。舉例來說，一聯邦所得稅視為一事業體，仍必須申報 FBAR。相同的，若有人為了報稅而將信託的收入、扣抵或減免額度列入申報，則該信託就必須申報 FBAR。
美國居民。美國居民是指居住在美國的外國人，可用 IRC §7701(b) 來測試自己是不是美國居民。檢測時，請用此申報說明裡「美國」的定義。

例外
由配偶雙方所共同持有的帳戶。已申報 FBAR 的個人，其配偶在符合下列所有條件時，無須另行申報 FBAR：

1. 非申報配偶所需申報的所有金融帳戶，皆與申報配偶為夫妻共同持有；
2. 申報配偶已於期限內以電子方式簽署並申報 FBAR，且於申報中揭露該等共同持有帳戶；
3. 申報人雙方已完成並簽署 114a 表《授權電子申報 FBAR 之紀錄》，並將該表格留存於申報人之紀錄中。

若未符合上述條件，則夫妻雙方皆須各自申報 FBAR，且每一方均須申報該等共同持有帳戶的全額價值。
合併 FBAR 申報。若一美國人事業體，持有該事業體超過 50% 股權的申報者已經以聯合 FBAR 申報表進行申報，則該事業體不需要申報 FBAR。
銀行間往來拆款帳戶。銀行間往來帳戶（由銀行來管理，只用來銀行對銀行往來使用）不需要申報 FBAR。
政府單位。任何美國的政府單位所持有的境外金融帳戶，是不需由任何人來申報 FBAR。
國際金融組織。國際金融組織（若美國為其會員）的境外金融帳戶不需要由任何人來申報 FBAR。
個人退休帳戶持有人和受益人。個人退休帳戶持有人或受益人不需要申報該退休帳戶所持有的海外金融帳戶。
合格稅務退休計劃的參與人和受益人。IRC §401(a)、403(a)，或 403(b) 所提之退休計劃的參與人和受益人，不需要申報退休計劃所持有境外金融帳戶。
簽名權。個人於境外帳戶有簽名權、但無金融權益，在以下情況不需申報 FBAR：

1. 由金融管理局、聯邦儲備系統管理委員會、美國國聯邦存款保險公司、美國儲蓄管理局，或國家信用社管理局所監管的銀行經理人或員工，不需申報於該銀所開立，且具有簽名權的海外帳戶。
2. 在美國證券交易委員會、美國期貨交易委員會下註冊且監管的金融機構之經理人或員工，不需要申報於該金融機構所開立，且具有簽名權的海外帳戶。

罰金
納稅義務人須申報 FBAR 而未依規定正確申報，可能面臨民事罰鍰，每一違規行為最高不超過 16,536 美元（根據每年通貨膨脹進行調整）。若未申報係因具備合理理由，且該帳戶餘額已正確申報，則不會處以罰鍰。故意不申報的納稅義務人，可能面臨民事金錢罰鍰，其金額為下列兩者取其高者：165,353 美元，或違規時帳戶餘額的 50%。參考《美國法典》第 31 篇第 5321(a)(5) 條款。故意違規者，另可能依《美國法典》第 31 篇第 5322(a)、5322(b) 條款，或第 18 篇第 1001 條款，受到刑事處罰。

從 2013 年 7 月 1 日起開始，FinCEN 114 申報採線上申報，申報人必須上美國財政部網站註冊申報帳號來進行申報。申請步驟列示於下：

一、進入美國財政部網站，點選申請書。網址：http://bsaefiling.fincen.treas.gov/NoRegFBARFiler.html。

二、點選上方 PDF 線上表格申報
進入填表頁面後，首先要申請人填寫申報檔案名稱，若逾期申報要選擇逾期原因。

接下來幾頁需填寫的內容如同 Q40 提及，共分為五個部分（請注意，以下表格僅截取部分內容）。
1. 申報人基本資料（Filer Information）

2. 申報人單獨擁有的金融帳戶相關資訊（Information on Financial Account(s) Owned Separately）

3. 申報人與他人聯合擁有的金融帳戶相關資訊（Information on Financial Account(s) Owned Jointly）

4. 申報人對金融帳戶有簽字權，但對此金融帳戶並無任何權益的相關資訊（Information on Financial Account(s) Where Filer has Signature or Other Authority but No financial Interest in the Account(s)）

5. 如果申報人是公司，提供關於公司合併報表中子公司的金融帳戶的資訊（Information on Financial Account(s) Where Filer is Filing a Consolidated Report）

這份 PDF 檔一定要是線上遞交，不能列印後填寫寄出。以下僅就 FinCEN 114 表申報說明做重點翻譯，若讀者需全文，請參見 IRS 網站上所提供之申報說明。

申報說明
FinCEN 114 表即「境外銀行及金融帳戶申報表（FBAR）」，用以申報具有金融權益或簽名權的境外金融帳戶。FBAR 應於每年的 4 月 15 日向財政部提出申報，但若未能於 4 月 15 日的到期日之前完成申報，期限會自動延期至 10 月 15 日，無需特別申請延期。
誰需要申報 FBAR？持有境外金融帳戶權益或簽名權的美國人，若在報稅年度當中有任何一個時間點，其境外帳戶總值達 1 萬美元，就需要申報。「美國人」的定義請參見下段文章中說明。

一般定義
金融帳戶。金融帳戶包括（但不限於）證券、經紀、儲蓄、活存、支票、存款、定期存款帳戶，或其他由金融機構保管的帳戶種類（或個人提供的金融機構服務）。金融帳戶還包括商品期貨或選擇權、有現金解約價值之保單（例如終身壽險保單）、有現金解約價值之年金保單，以及共同基金或類似組合型基金的股份。
境外金融帳戶。境外金融帳戶就是開立於美國之外的金融帳戶。例如，實際設立在海外的美國銀行的海外分部所開立的帳戶，就是境外金融帳戶。但若是外國金融機構在美國境內的分行所開立的帳戶，就不是境外金融帳戶。
金融權益。美國人在境外金融帳戶持有之權益，基於：

1. 該美國人是帳戶所記載的持有人或法定擁有人（不論該美國人或其他人是否受益於此帳戶）；或
2. 帳戶紀錄的持有人或法定擁有人為下列其一：

人。一個人的意指「個人」和「法人」，包括但不限於，有限責任公司、公司、合夥組織、信託和遺產形式。
簽名權。是個人得以支配境外金融帳戶之資產的權利，經由和維持該帳戶的銀行直接溝通（通信或其他方式都算）。請參見「例外」當中的簽名權。
美國。就申報 FBAR 來說，「美國」包括了美國各州、哥倫比亞特區、所有美國領土和屬地（例如：美屬薩摩亞、北馬里亞納聯邦、波多黎各聯邦、關島，和美屬維京群島），而印地安土地則定義在《印地安博奕管理法案》當中。欲了解美國定義的相關法條，請參考美國聯邦政府法條及各地政府法條。
美國人。美國人意為美國公民、美國居民、美國事業體（包括但不限於，公司、合夥組織、在美國（或依照美國法規）設立或組織的有限責任公司、依照美國法規設立的信託或遺產）。
注意：事業體的聯邦稅務處理並不會影響該事業體是否需要申報 FBAR。舉例來說，一聯邦所得稅視為一事業體，仍必須申報 FBAR。相同的，若有人為了報稅而將信託的收入、扣抵或減免額度列入申報，則該信託就必須申報 FBAR。
美國居民。美國居民是指居住在美國的外國人，可用 IRC §7701(b) 來測試自己是不是美國居民。檢測時，請用此申報說明裡「美國」的定義。

例外
由配偶雙方所共同持有的帳戶。已申報 FBAR 的個人，其配偶在符合下列所有條件時，無須另行申報 FBAR：

1. 非申報配偶所需申報的所有金融帳戶，皆與申報配偶為夫妻共同持有；
2. 申報配偶已於期限內以電子方式簽署並申報 FBAR，且於申報中揭露該等共同持有帳戶；
3. 申報人雙方已完成並簽署 114a 表《授權電子申報 FBAR 之紀錄》，並將該表格留存於申報人之紀錄中。

若未符合上述條件，則夫妻雙方皆須各自申報 FBAR，且每一方均須申報該等共同持有帳戶的全額價值。
合併 FBAR 申報。若一美國人事業體，持有該事業體超過 50% 股權的申報者已經以聯合 FBAR 申報表進行申報，則該事業體不需要申報 FBAR。
銀行間往來拆款帳戶。銀行間往來帳戶（由銀行來管理，只用來銀行對銀行往來使用）不需要申報 FBAR。
政府單位。任何美國的政府單位所持有的境外金融帳戶，是不需由任何人來申報 FBAR。
國際金融組織。國際金融組織（若美國為其會員）的境外金融帳戶不需要由任何人來申報 FBAR。
個人退休帳戶持有人和受益人。個人退休帳戶持有人或受益人不需要申報該退休帳戶所持有的海外金融帳戶。
合格稅務退休計劃的參與人和受益人。IRC §401(a)、403(a)，或 403(b) 所提之退休計劃的參與人和受益人，不需要申報退休計劃所持有境外金融帳戶。
簽名權。個人於境外帳戶有簽名權、但無金融權益，在以下情況不需申報 FBAR：

1. 由金融管理局、聯邦儲備系統管理委員會、美國國聯邦存款保險公司、美國儲蓄管理局，或國家信用社管理局所監管的銀行經理人或員工，不需申報於該銀所開立，且具有簽名權的海外帳戶。
2. 在美國證券交易委員會、美國期貨交易委員會下註冊且監管的金融機構之經理人或員工，不需要申報於該金融機構所開立，且具有簽名權的海外帳戶。

罰金
納稅義務人須申報 FBAR 而未依規定正確申報，可能面臨民事罰鍰，每一違規行為最高不超過 16,536 美元（根據每年通貨膨脹進行調整）。若未申報係因具備合理理由，且該帳戶餘額已正確申報，則不會處以罰鍰。故意不申報的納稅義務人，可能面臨民事金錢罰鍰，其金額為下列兩者取其高者：165,353 美元，或違規時帳戶餘額的 50%。參考《美國法典》第 31 篇第 5321(a)(5) 條款。故意違規者，另可能依《美國法典》第 31 篇第 5322(a)、5322(b) 條款，或第 18 篇第 1001 條款，受到刑事處罰。

8938表（特定境外資產申報表）填寫說明

表格的目的
若申報人所持有之特定境外資產超過申報門檻，請使用 8938表申報您的特定境外資產。
申報 8938 表並不能使您免除申報 FinCEN 114 表（境外銀行及金融帳戶申報表 FBAR）的義務。若申報者同時符合申報 FBAR 的規定，除申報 8938 表外，還需申報 FinCEN 114 表。

何時申報及如何申報？
請將 8938 表附加在您的年度申報書之後，於申報截止日前（包含申請稅表延期的期限）一起申報。年度申報書包括：

• 1040 表
• 1040NR 表
• 1040SR 表
• 1041 表
• 1041N 表
• 1065 表
• 1120 表

誰必需申報8938表？
除非有特殊例外情況適用，特定納稅人（包括美國公民、持有綠卡、在課稅年度任一時點之外籍居民及合併所得稅申報書上被視為居民之外籍配偶等）擁有之特定境外資產價值超過門檻者，就需申報 8938 表。
若您被要求申報 8938 表，便應該申報您所有的特定境外資產，即使該資產不影響您的所得稅負。
特殊例外情況：若您該稅務年度不需申報所得稅表，即使您的特定境外資產超過申報門檻，您仍不需要申報 8938 表。

特定個人
特定個人包括：

• 美國公民
• 美國居民外國人（包含部分年度的居民外國人）
• 非居民外國人但為合併申報所得稅表而選擇作為居民外國人者
• 非居民外國人但為美屬薩摩亞或波多黎各的真實居住者（bona fide resident）

對居民外國人的特殊規定
若您因為符合綠卡測試或實質居留測試而成為美國稅務上的居民外國人時，您就是居民外國人。您可以參閱 Publication 519 給外國人的美國稅務指南，以取得更多資訊。只要您符合以上任一項測試，您就屬於特定個人，即使您依據稅務協定選擇作為外國居住者來課稅。若您符合申報 8938 表門檻，請將該表附在您的 1040NR 表之後。

特定個人適用的申報門檻
一、居住美國的申報人
若您並非居住在境外，且您符合後文規定的申報門檻並且不適用例外情況時，請將 8938 表與您的所得稅表一起申報。

未婚申報人。若您未婚，而您特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 5 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 75,000 美元，您就達到申報門檻。

已婚且合併申報所得稅表。若您已婚並與您的配偶合併申報所得稅表，而您與配偶的特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 10 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 15 萬美元，您就達到申報門檻。
已婚且分開申報所得稅表。若您已婚並與您的配偶分開申報所得稅表，而您的特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 5 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 75,000 美元，您就達到申報門檻。

二、居住美國以外國家的申報人
若您的稅務居所是位於美國以外的國家，而您符合後文規定的其中一樣居留境外測試，且您符合後文規定的申報門檻且無適用例外情況，請將 8938 表與您的所得稅表一起申報。

未婚申報人。若您未婚，而您特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 20 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 30 萬美元，您就達到申報門檻。

已婚且合併申報所得稅表。若您已婚並與您的配偶合併申報所得稅表，而您與配偶的特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 40 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 60 萬美元，您就達到申報門檻。

已婚且分開申報所得稅表。若您已婚並與您的配偶分開申報所得稅表，而您特定境外資產在申報年度的最後一天總額超過 20 萬美元，或在報稅年度間的任何時點超過 30 萬美元，您就達到申報門檻。

居留境外
只要您達到以下任一項條件，您便滿足居留境外測試：

• 在整個稅務年度間，都符合真實居住在其他一個或多個國家條件的美國公民。
• 連續 12 個月份中至少有完整的 330 天居住在其他一個或多個國家，而該連續 12 個月份的最後一個月份是屬於本稅務年度的美國公民或居民。

決定您持有的境外特定資產總價值
您須就您所有具有權益的特定境外資產的總價值，來判斷您是否符合申報門檻。如何判斷您對特定境外資產是否具有權益請詳後文說明。

評估境外特定資產價值
您所具有權益的特定境外資產，應以其公平市價來判定該資產在年度之間的最大值或稅務年度最後一天的價值。為決定特定境外資產的總價值，應先以外幣計價估算出該特定境外資產的最高價值，再轉換為美元。

評估境外信託資產價值
若您不知道，或無法依據合理可取得資訊知道您對境外信託權益的公平市價，則在決定您特定境外資產的總價值時，應包含您對該信託權益在稅務年度間的最高價值。

評估境外遺產、退休金計劃及境外補償性計劃的資產價值
若您不知道，或無法依據合理可取得資訊知道您對境外遺產、退休金計劃及境外補償性計劃的權益的公平市價時，則在決定您特定境外資產的稅務年度間最高或最後一天的總價值時，應包含在稅務年度間這些資產分配給您的現金及其他資產的公平市價。若您在年度間並未收到任何分配，且您不知道或無法依據合理可取得資訊知道您的權益的公平市價時，以 0 元作為資產價值。

價值低於零的資產
若特定境外資產價值低於 0，則申報時應填報該資產價值為 0。

在其他申報表申報的資產
若您為特定個人，請包括所有特定外國金融資產的價值，即使它們是在第四部分列出的另一種表格中申報，以確定您是否滿足適用於您的申報門檻。

共同權益
若您與其他人共同擁有一項資產，在決定您特定境外資產的總價值時，共有人的身分會影響要如何決定該共有資產的價值。
一、與配偶共有的權益——夫妻合併申報
和配偶共同持有境外資產且二人均符合特定納稅人條件，若為合併申報，則當年度可合併填報一份 8938 表，並填報共同持有境外資產的總價值。
二、與配偶共有的權益——夫妻分開申報
若與配偶分開申報，則需分開填寫，同時各申報半數的境外資產總值。
三、與配偶或非配偶共有的權益而共有人非特定個人
每位共有人均以該資產的全部價值作為境外特定資產價值申報。

哪些資產屬於特定境外資產？
特定境外資產包括：
一、位於美國以外的金融機構管理之金融帳戶
二、以投資目的持有，通過金融機構管理的下列資產：

1. 非美國發行的股票或有價證券
2. 任何外國法人的權益
3. 非美國機構發行或簽訂的金融工具或契約

境外社會安全計劃。外國政府的社會安全計劃、社會保險或其他類似的計劃，並不屬於特定境外資產。

境外金融帳戶。金融帳戶包括任何在金融機構或法人的存款及託管帳戶，或任何對金融機構的借計權益（經常於有價證券市場交易的權益除外）。特定境外資產也包括任何維持在依據美屬領地（美屬薩摩亞、關島、北馬里亞納群島、波多黎各、美屬維京群島）法令設立的金融機構的金融帳戶。

境外金融機構。在多數情況下，境外金融機構就是符合以下一項或多項條件的非美國金融機構：

• 接受存款，如銀行業務或其他類似業務。
• 為客戶持有金融資產，並佔其業務的顯著比例。
• 主要業務為投資、轉投資，或交易有價證券、合夥公司權益、商品，或任對何有價證券、合夥公司權益、商品的權益（包括期貨、遠期契約或選擇權）。

境外金融機構包括投資工具，例境外共同基金、境外避險基金、以及境外私募基金。

其他特定境外資產。為投資目的而持有，非通過金融機構管理的下列資產：

• 外國公司發行的股票。
• 外國合夥企業的股本或權益。
• 外國人發行之本票、債券、擔保債權等。
• 外國信託或遺產發行的權益。
• 外國主體簽定的各類利息或外匯 SWAP 或類似契約等。
• 外國主體發行或簽定的選擇權或其他衍生性金融商品或類似契約等。

為投資目的而持有。若您持有的資產並不是用於執行任何交易或業務，則就是因投資目的而持有。持有股票並非用於執行交易或業務目的而持有。

特定境外資產權益
您若因持有或處分特定境外資產產生的所得、利潤損失、扣除額、抵稅額、總收入或分配，是必需或被要求申報在所得稅表。
透過非稅務主體持有的資產權益。若您持有非稅務實體權益，則您對此非稅務主體所擁有的任何特定境外資產一樣具有權益。

共同持有的資產權益。資產的共同所有者擁有整個資產的權益。有關配偶共同擁有的資產權益的特殊規則，請參閱前面的共同權益評估和後面的申報共同擁有資產的價值。

金融帳戶所持有的資產權益。若您對持有特定境外資產的金融帳戶具有權益時，您不必申報此金融帳戶中的資產。

產生子女非勞務所得的資產權益。如果您的所得稅表有附上 8814 表——選擇由父母申報子女的利息和紅利，並將孩子的非勞務所得列入您的所得中申報時，則您對子女持有的特定境外資產具有權益。

非稅務主體以外的法人持有的資產權益。您不會僅僅因為您作為合夥人、股東或受益人的身分而擁有合夥企業、公司、信託或遺產持有的任何特定外國金融資產的權益。

授予人信託（Grantor Trust）持有的資產權益。若您為授予人信託的所有人，則您對該信託所持有的特定境外資產，將依您對信託的所有權比例部分具有權益。

境外遺產及境外信託的權益。您對於外國信託或外國遺產的權益，不視為特定境外資產，除非您知道或依據合理可取得資訊知道該權益。若您收到外國信託或遺產的分配，則您被視為知道此權益存在且需申報。

境外退休金或境外遞延補貼計劃的權益。請將境外退休金或境外遞延補貼計劃的權益申報在 8938 表的第二部分。不需將相關計劃下持有的資產另外申報。

申報期間
除非有特殊情況，一般 8938 表的申報期間就是申報人的稅務申報年度。

對特定個人的部分年度例外。若您成為特定個人的期間短於一整個稅務年度，申報期間則為您成為特定個人的期間。

申報最高額
您應該在 8938 表上申報每件特定境外資產在稅務年度間的最高額。在大部分的情況下，特定境外資產的價值為其公平市價。不須以第三人的估價申報來估計資產的最高公平市價。

無正價值的資產。若特定境外資產的公平市價低於 0，則以 0 作為資產的最高價值。

外國貨幣匯率轉換。若您的特定境外資產在稅務年度中的價值是以外國貨幣定價的，則應該要以該外國貨幣決定該資產的最高價值後，再轉換成美元。
在大多數情況下，您應該採用美國財政部金融管理服務的以外幣購買美元的匯率轉換。若無美國財政部金融管理服務的匯率，您應該採用其他公開可取得的以外幣購買美元的匯率，並將該匯率揭露在 8938 表上。

貨幣定價的日期。使用稅務年度最後一天的貨幣匯率以計算特定境外資產的最高價值，或用來判斷您的特定境外資產的總價值是否達到申報門檻。即使在稅務年度最後一天前就出售或處分掉該特定境外資產，也應使用該匯率。

申報共有財產的價值。若您與另一人或多人共同持有一筆財產，您應該依以下方式申報財產的價值：
一、評估金融帳戶價值
您可以依據稅務年度中定期的帳戶對帳單來申報金融帳戶的最高價值，除非您知道或依據已取得資訊合理知道帳戶對帳單並無法正確反映稅務年度中該帳戶最高價值。

二、評估其他特定境外資產價值
在大部分的情況下，您可以使用特定外國金融資產在稅務年度中最後一天的價值來申報，除非您知道或依據已取得資訊合理知道該價值並無法正確反映稅務年度中該資產最高價值。

三、評估境外信託利益價值
若您為境外信託的受益人，您的信託利益的最高價值為以下的合計數：

• 在稅務年度中，該信託對您作為受益人的所有現金或其他資產分配的價值；
• 依據第 7520 條下的估價表格來估計稅務年度最後一天，您作為受益人接受分配的價值。

四、評估境外遺產、境外退休金計劃以及境外遞延補償計劃價值
若您對境外遺產、境外退休金計劃、或境外遞延補償計劃具有權益，則您所持有的權益的最高價值為您對該遺產、境外退休金計劃、或境外遞延補償計劃受益權持有的資產，在稅務年度最後一天的公平市價。若您無法知道，或無法依據已可取得的資訊合理知道稅務年度最後一天的公平市價，則以您在年度之間作為受益人分配到現金或任何資產，在稅務年度最後一天的公平市價作最高價值。若您在稅務年度間並未收到任何分配，且您無法知道，或無法依據可取得資訊合理知道稅務年度最後一天您具有的權益的公平市價時，則以 0 作為該資產的最高價值。

不必申報的資產
以下資產您不必申報。

一、特定金融帳戶
以下金融帳戶以及帳戶之下持有的資產，不屬於特定境外資產，且不需於 8938 表上申報。
1. 維持在美國付款者的帳戶，如美國境內的金融機構。一般情況下美國付款者也包括外國銀行或外國保險公司在美國境內的分支機構，以及美國金融機構在境外的子公司或分支機構。
維持在美國金融機構的金融帳戶的例子包括：

• 美國基金帳戶
• 退休金帳戶（傳統或 Roth）
• 401(k) 退休計劃帳戶
• 合格美國退休計劃
• 維持在美國金融機構的證券帳戶

2. 由證券或期貨交易員維持的金融帳號，且該帳號持有的所有資產，對於交易員是按市值計價的會計原則記帳，或該資產是屬於已依循章節 475(e) 及 (f) 作選定的資產。

二、特定資產
您不必申報由金融帳戶持有的資產，若該資產是適用是按市值計價的會計原則記帳，或該資產是屬於已依循第 475(e) 及 (f) 條款作選定的資產。

申報的例外情形
重複申報。若您在同一個的稅務年度已將一或多筆資產申報在以下表格上，並在規定的期限內申報給 IRS，您就不用將資產申報在 8938 表上：

• 3520 表，境外信託及贈與申報表。
• 5471 表，海外股權申報表。
• 8621 表，被動外國投資公司股東或合格選擇信託申報表。
• 8865 表，特定境外合夥企業申報表。

此外，您必須在 8938 表上說明您將特定境外金融資產申報在哪些申報表上，以及申報表的數量。

聯合表格 5471 或表格 8865 申報者。如果您被列為 5471 表或 8865 表聯合申報的一部分，並提供了第 1.6038-2(i) 或 1.6038-3(c) 條款要求的通知，則您被視為已出於要求的目的提交了該表格在 8938 表上申報指定的外國金融資產。請參閱第四部分：排除特定外國金融資產。

境外授予人（Grantor）信託。若在授予人信託的原則下，您被視為任何境外信託的所有者或部分所有者時，若您滿足以下條件時，您不需要申報該視為持有的信託下的特定境外資產：

• 您在申報期限內，向 IRS 申報 3520 表申報該信託。
• 在同一個稅務年度，該信託在申報期限內向 IRS 申報 3520-A 表，具美國籍所有人的境外信託申報表。
• 您在 8938 表上申報了 3520 表和 3520-A表。

國內投資信託。如果依據授予人信託規則（第 671 至 679 條），你被視為某一國內廣泛持有之固定投資信託（依條例第 1.671-5 條）之全部或部分所有人，則你無須申報該信託中、屬於你被視為擁有之部分所持有的任何特定外國金融資產。

國內破產信託。如果依據授予人信託規則（第 671 至 679 條），你被視為《破產法》第 7 章或第 11 章下所設立、並符合條例第 301.7701-4(d) 條之國內清算信託的任何部分之所有人，則你無須申報由該信託中、你被視為持有之部分所持有的任何特定外國金融資產。

美國財產的真正居民。如果您是通過居留測試（美屬薩摩亞、關島、北馬里亞納群島聯邦、波多黎各或美屬維京群島）的居民，請不要包括以下資產的價值以確定您是否滿足適用於您的申報門檻。如果您需要提交 8938 表，則無需在 8938 表中申報以下指定的外國金融資產。

罰則
若您無法及時申報正確的 8938 表或因為未申報特定資產而低估稅金時，將可能會面臨罰金。

一、未即時申報罰金
若您被要求要申報 8938 表但並未在期限之前申報完整且正確的 8938 表，您可能會被處以 1 萬美元的罰金。

二、持續未即時申報
如果在 IRS 寄出未即時申報通知書後 90 天內還未申報完整且正確的 8938 表，則超過 90 天後，在您持續未申報 8938 表的期間中可能會被連續處以每 30 天一期（或不足一期）的額外罰金 1 萬美元，持續未申報 8938 表的額外罰金最高可達 5 萬美元。
若已婚合併申報所得稅表者，您及您的配偶須共同承擔未即時申報罰金。您與您的配偶對於所有罰金要負連帶責任。

三、最高額的推定
若 IRS 認定您對一或多個特定境外資產具有權益，要求您提供資產價值資訊但您未提供足夠資訊，您會被推定具有該定境外資產權益高過您對 8938 表的申報門檻。在這樣的情況下，若您未申報 8938 表則可能會被處以未即時申報罰金。

四、合理理由的例外
若您是因合理理由非故意忽略而無法準時申報 8938 表，或未在 8938 表上揭露一或多個特定境外資產，就不會產生任何罰金。您必需要提供支持合理理由的聲明。
決定未在 8938 表上揭露特定境外資產是否屬於因合理理由非故意忽略，必須要考量所有相關事實及情況來作個案判斷。

五、境外法令管轄的影響
若因境外法令管轄下，您揭露特定境外資產會產生民事或犯罪的罰責，並不屬於合理理由。

六、準確性的罰款
若您因未揭露的境外特定資產相關的交易而造成短繳稅金，您可能須要支付短繳稅金 40% 的罰金。

七、詐欺
若您因為詐欺而短繳稅金，您必須要支付短繳稅金 75% 的罰金。

八、刑事罰則
除以上罰則外，若您未申報 8938 表、未揭露一筆資產、或有短繳稅金，您可能會面臨刑事罰則。

消滅時效
若您未申報 8938 表或未揭露您應該要申報的一筆特定境外資產，則該稅務年度的消滅時效將一直持續到您的 8938 表申報之後的 3 年。

因漏報所得而延長核課期間
若您的總所得漏報了一或多筆特定境外資產相關的收入，且漏報金額超過 5,000 美元，則相關稅金在稅表申報後的 6 年內都可隨時被追討。
在此目的下，特定境外資產包括任何您具有權益的特定境外金融資產，無論是否達到您所適用的申報門檻，且無關是否適用 8938 表申報特定外國金融資產的任何免申報例外。

3520表申報說明

• 在第 30 行，您回答「是」。

• 您在這份申報書上，附加了一份《外國非授予人信託受益人申報書》的副本，並且

• 您之前不曾因為該境外信託而申報附表 A，或是該境外信託在稅務年度中終止了。 

• 外國公司。
• 外國合夥企業。
• 您已知或有理由知悉，與該等外國公司或外國合夥企業具關係之任何外國人士。

• Foreign corporations.
• Foreign partnerships.
• Any foreign persons that you know or have reason to know that are related to such foreign corporations or foreign partnerships.

附表E：已繳所得稅、戰爭利潤稅，和超額利潤稅


附表H：當期盈餘及利潤


附表I：股東境外公司所得摘要


附表I-1：境外無形資產所得資訊

附表M：境外公司和股東或其他關係人的交易


附表P：美國股東之已課稅受控外國公司盈餘及利潤


5471表補充說明

表格的目的
5471 表是供具有美國境外公司的幹部、主管或股東身分的美國公民或居民來申報。這張表格及相關附表是用來完成 6038 和 6046 條款及其相關規定的申報要求。

申報上的例外
相同條件的多位申報者。一個人可能替其他人申報 5471 表及適用的附表，而這些人擁有相同的申報條件。如果您和一個以上的其他人，必須提供同一段時間在同一間外國公司的申報資料，可以利用聯合申報書，和您的稅務申報書一起申報，或是和其他人中的任何一位的稅務申報書一起申報。例如，一個第五類別的美國人，可以和一位第四或第五類別的申報者一起申報一份 5471 表。然而，對於第三類別的申報者而言，若要和他人聯合申報，只能和與之有同等或更多的權益的人一起申報（股份的計算是根據外國公司的股票價值或股票投票權）。
申報 5471 表的人，務必完成第 1 頁的 E 項目。所有在 E 項目中列出的人，務必在他們的所得稅申報書中附上一份報表，此份報表包含了本說明第五頁的 E 項目所描述的資訊。若該人符合第 1a 類、1b 類、4 類、5a 類或 5b 類申報人資格，則還必須填寫單獨的附表 P，並將其附於該報表上。

美國國內公司。當一間外國保險公司根據 953(d) 條款，選擇被歸類為美國國內公司，並在公司的稅務年度申報了美國所得稅申報書，則股東們不需要為該公司申報上表中打勾的項目。

合併集團的成員。若一間公司是 1504(d) 條款中所定義的對象，並且在當稅務年度申報了一份合併申報書，在這樣的情況下，第四類申報者不需要為該公司申報 5471 表。

視為擁有的所有人。

• 被歸在第三或第四或第五類申報者的美國人若符合下列所有條件，則不必申報 5471 表：

• 第二類申報者遇以下情況，不需要申報 5471 表：

• 如果股東遇以下情況，則第四類或第五類申報者不必申報 5471 表：

其他申報要求
第三類別申報者。第三類別申報者務必附加一份報表，其中包括了：
外國銷售公司（FSCs）。

• 第二類別和第三類別的申報者，如果是外國銷售公司的股東、董事或經理（定義如 922 條款），務必要申報 5471 表以及獨立附表 O，來申報這間外國銷售公司所有權的轉變。
• 第四類別和第五類別的申報者，在下列事項上並不受「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：

• 第四類別申報者和第五類別申報者，在下列項目受到「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：

如果這間外國銷售公司已經申報了 1120-FSC 表，則第四類和第五類申報者不需要申報 5471 表（以符合 6038 條款的要求）。請見暫時性規章 1.921-1T(b)(3) 條款。然而，這些申報者如果受到 Subpart F 某幾種外國銷售公司所得（見前所述）的限制，便可能需要申報 5471 表。

338 條款的選擇。如果已經就購買外國指標公司的合格股票買賣，做出了 338 條款的選擇，在這樣的情況下則必須申報 5471 表，並且同時完成下列兩點：

• 購買者（或是其美國股東）必須為了這間新的外國指標公司，在申報的第一份 5471 表上附加一份 8883 表（根據 338 條款的資產分配聲明書）。相關細節請參見 8883 表的申報說明。
• 出售者（或是其美國股東）必須為了舊的外國指標公司，附加 8883 表的影本在申報的最後一份 5471 表上。

處分
如果未能申報 6038(a) 條款所需資訊（5471 表以及附表 M），會有甚麼樣的處分呢？
對於每一外國公司之每一會計年度，如未在規定期限內提供6038(a) 條款所要求之資訊，將處以 1 萬美元的罰款。若在美國國稅局向該美國人寄送未申報通知後 90 日內仍未補正申報，則自 90日期滿後起，每逾 30 日或不足 30 日的一個期間，將就每一家外國公司加處 1 萬美元的追加罰款，直至完成申報為止。該項追加罰款以每一違規行為最高 5 萬美元為上限。
任何人在規定期限內未申報或未完整申報所要求之全部資訊者，其依 901 及 960 條款得抵減之外國稅額，將被減少 10%。若於美國國稅局向該美國人寄送未申報通知之日起 90 日後，仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 3 個月或不足 3 個月之一個期間，將另再減少 5% 的可抵減外國稅額。有關該項處罰可減少之外國稅額上限，請參閱 6038(c)(2) 條款之規定。

未能申報 6046 條款或相關規定所需要的資訊（5471 表以及附表 O）。
任何人如未依 6046 條款規定申報，或未完整申報該條所要求之全部資訊者，對於每一應申報交易之每一次違規行為，將處以 1萬美元的罰款。若自美國國稅局寄送未申報通知之日起超過 90 日仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 30 日或不足30 日之一個期間，將另加處 1 萬美元的追加罰款。該項追加罰款之總額以最高 5 萬美元為上限。

刑事處分。根據 7203、7206 及 7207 條款，刑事處分適用在未申報 6038 及 6046 條款所需要的資訊。 
6662(j) 條款。未揭露且低估的對外金融資產可能會被處以罰款。如果納稅人能就少付的部分證明且該部分納稅人真誠行事，將不會有刑罰。有關其他資訊，請參閱 6662(j) 和 6664(c) 條款。^（註）

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^{註：任何被要求申報 5471 表，以及附表 J、M 或 O 的人，同意由其他人代為申報表格及附表，若受委託人並未正確且適當地申報表格或附表，則當事人可能受到上述處分。}

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其他報告要求
5471 表的報告匯率。必須依照本文的規定，將功能性貨幣轉換成美元。舉例來說，附表 E 所申報的數字，應該要使用 986(a) 條款定義的平均匯率。另外，除非有特定的要求，所有的匯率（採用到小數點第四位）必須用來除以功能性貨幣。也就是說，使用的貨幣除以匯率必須要能反映等值的美元。因此，匯率應該是以等值 1 元美元的功能性貨幣表示，四捨五入到小數第四位，請勿把匯率以 1 元功能性貨幣等值多少美元表示。

注意：必須要四捨五入超過四位數，否則會產生美元的誤差值。

舉例。在會計年度期間，外國公司在日本付了 30,255,400 日圓所得稅。附表 E 的指示指出外國公司必須按照 986(a) 條款的規定，將外幣以該稅務年度的平均匯率換算成美元（平均匯率是 108.8593 日圓兌 1 美元或 0.009184 美元兌 1 日圓）。外國公司必須以 30,255,400 除以 108.8593，得到美元數目填寫在附表 E 的 (l) 欄中。附表 E 第一部分第二節的第 1 行應如下完成：

• 在欄 (a) 填入付款實體的名稱。
• 在欄 (b) 填入付款實體的雇主識別號碼或參考識別號碼。
• 在欄 (d) 填入「JA」。
• 在欄 (i) 填入「JPY」。
• 在欄 (j) 填入「30,255,400 Yen」（日圓）。
• 在欄 (k) 填入「108.8593」。
• 在欄 (l) 填入「277,931 USD」（美元）。

閒置的外國公司
Rev. Proc. 92-70, 1992-2 C.B. 435 提供了閒置外國公司一個簡易申報方式（定義在 sec. 3 of Rev. Proc. 92-70），這個簡易申報就會滿足第 6038 和 6046 條的申報規定。如果選擇簡易申報的方式，每間閒置外國公司只要完成 5471 表第 1 頁，規定如下：

• 在申報書上方的空白處必須寫上「Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation」。
• 要包括申報人的資訊，例如名字、地址、項目 A～C 以及納稅年度。
• 要包含公司的資訊，例如閒置公司的年度會計期間（在 5471 表的標題下方）和項目 1a、1b、1c 和 1d。更多資訊請參閱：Rev. Proc. 92-70。

更正已申報的 5471 表
如果已申報了 5471 表，後來確定是不完整或不正確的，請依照最初申報 5471 表的更正方式，重新申報一份更正的 5471 表，並附上更正稅表。請在更正表的頂端寫上「更正」，並附上說明哪些部分做了更正。

8854表申報說明^（註）

第一部分 ── 一般資訊
Part I — General Information
第 4 行
勾選適用的選項：1. 於 2025 年棄籍且是第一次申報 8854 表；2. 於2025 年之前（2008 年 6 月 16 日之後）棄籍且是申報年度的 8854 表。
Check the appropriate box to indicate whether you expatriated in 2025 and are filing your initial expatriation statement, or if you expatriated before 2025 (but after June 16, 2008) and are filing an annual statement.

第 5 行
如果是前美國公民，棄籍日期就是終止公民身分的日期，如果是前美國居民，就是終止長期居留身分的日期。
Your expatriation date is the date you relinquish citizenship (in the case of a former citizen) or terminate your long-term residency (in the case of a former U.S. resident).

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^{註：編者為求版面精簡，在不影響此份申報說明下做了部分刪節。}

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美國公民／合法永久居民棄籍日期
Date of relinquishment of U.S. citizenship / Date of termination of long-term residency

終止合法永久居民身分的日期。若為美國長期居民，以下列舉事件中最先發生的事件日期終止了合法永久居民身分（因此，有一個棄籍日期）：
Date of termination of long-term residency. If you were an LTR, you terminated your lawful permanent residency (and consequently, have an expatriation date) on the earliest of the following dates.

• 主動向美國國土安全局官員或是移民官申報 I-407 表以終止合法永久居民身分的日期。
• The date you voluntarily abandoned your lawful permanent resident status by filing Department of Homeland Security Form I-407 with a U.S. consular or immigration officer. 

• 基於行政命令而終止合法永久居民身分的日期。（若適用，以最終頒布的審查命令日期為主）
• The date you became subject to a final administrative order that you abandoned your lawful permanent resident status (or, if such order has been appealed, the date of a final judicial order issued in connection with such administrative order). 

• 基於《移民與國籍法》而頒布的行政或審查命令而終止美國國籍的日期。
• The date you became subject to a final administrative or judicial order for your removal from the United States under the Immigration and Nationality Act.

• 具有美國以及與美國簽訂稅收協定國家的雙重國籍居民，而且在稅收協定的規定下，符合稅務居民條件、沒有放棄該協定下的利益，同時向財政部聲明生效起始日者。請參閱法規條款 301.7701(b)-7 相關申報規定。
• If you were a dual resident of the United States and a country with which the United States has an income tax treaty, the date on which you commenced to be treated as a resident of that country under the treaty, did not waive the benefits of the treaty, and gave notice to the Secretary of the commencement of such treatment. See Regulations section 301.7701(b)-7 for information on related filing requirements.

第 6 行
列出所有（美國除外）具有公民身分的國家以及成為該國公民的日期。
List all countries (other than the United States) of which you are a citizen and the date, on which you became a citizen.

第 7 行
若是前美國公民，請勾選取得美國公民身分的方式。
If you are a former U.S. citizen, indicate how you became a U.S. citizen.

第 8a 行
若是或曾是美國合法永久居民，請填寫成為美國合法永久居民的日期。這是獲得綠卡的日期。
If you are or were a U.S. lawful permanent resident, enter the date on which you became a U.S. lawful permanent resident. This is the date you were issued your green card.

第 8b 行
請填寫以下任一情況的日期：
1. 成為受到最終行政命令認定放棄了合法永久居民身分的對象（如果該命令已上訴，則為與該行政命令相關的最終司法命令的日期）；或
2. 根據《移民和國籍法》成為受到最終行政或司法命令要求從美國被驅逐的對象。
Enter the date you either: 
1. Became subject to a final administrative order that you abandoned your lawful permanent resident status (or, if such order has been appealed, the date of a final judicial order issued in connection with such administrative order); or 
2. Became subject to a final administrative or judicial order for your removal from the United States under the Immigration and Nationality Act.

第 8c 行
請填寫通過向美國領事或移民官提交國土安全部 I-407 表自願放棄合法永久居民身分的日期。
Enter the date you voluntarily abandoned your lawful permanent resident status by filing Department of Homeland Security Form I-407 with a U.S. consular or immigration officer.

第二部分──在 2025 年棄籍的人
Part II—Initial Expatriation Statement for Persons Who Expatriated During 2024

第 A 節──棄籍資訊
於 2025 年棄籍的人須完成這部分資訊。
Section A — Expatriation Information
This section must be completed by all individuals who expatriated in 2025.

第 2 行
利用第二部分第 B 節資產負債表計算個人資產淨值。
You can use the Part II, Section B, balance sheet to determine your net worth.

第 3 行
如果在您放棄國籍日期之前的 5 年內，您的資產和負債有重大變動，請勾選「是」。如果在放棄國籍日期前的 5 年內，您的淨資產曾經達到 200 萬美元或以上，但在放棄國籍日期時低於 200 萬美元，則表示您的資產和負債發生了重大變動。您必須附上一份說明這些變動的聲明，並與 8854 表一起提交。
Check the “Yes” box if there have been significant changes in your assets and liabilities during the 5 years preceding your expatriation date. If your net worth was $2 million or more at any point during the 5 years preceding your expatriation date but was less than $2 million on your expatriation date, there have been significant changes in your assets and liabilities. You must attach a statement to Form 8854 that explains the changes.

第 4 行
若出生即為雙重國籍的美國公民，自放棄美國籍之後，仍持有另一國的公民身分且為該國的納稅義務人時，勾選 「是」。
Check the “Yes” box if you became at birth a U.S. citizen and a citizen of another country and, as of your expatriation date, you continue to be a citizen of, and are taxed as a resident of, that other country.

第 6 行
如果有下列的情況，請勾選「是」：

• 在 18.5 歲之前棄籍，而且
• 在棄籍前有不超過 10 個稅務年度是美國居民。為了判斷是否為美國居民，可以使用在 Pub. 519 第一章提到的「實質居留測試」。

Check the “Yes” box if:

• You expatriated before you were 181/2, and 
• You have been a resident of the United States for not more than 10 tax years before you expatriated. For the purpose of determining U.S. residency, use the substantial presence test described in chapter 1 of Pub. 519.

第 7 行
如果在棄籍日前的 5 個稅務年度，您都有按時納稅，包括了但不限於，所得稅、雇主稅、贈與稅，以及個人資訊申報書，而也有按時繳納相關的稅負、利息和罰金，請勾選「是」；若沒有按時繳納上述稅負，不論年平均所得稅負或淨資產是否超過了門檻，都將根據 877A 條款來納稅。
Check the “Yes” box if you have complied with your tax obligations for the 5 tax years ending before the date on which you expatriated, including but not limited to, your obligations to file income tax, employment tax, gift tax, and information returns, if applicable, and your obligation to pay all relevant tax liabilities, interest, and penalties. You will be subject to tax under section 877A if you have not complied with these obligations, regardless of whether your average annual income tax liability or net worth exceeds the applicable threshold amounts.

第 B 節──資產負債表
Section B — Balance Sheet
美國國稅局根據 6039G 條款，需要資產負債表相關資訊。由此可得知棄籍當年的資產淨值。
The financial information in this balance sheet is required under section 6039G. The balance sheet can be used to arrive at your net worth.
若是為了減少棄籍時所持有的總資產淨值而在棄籍前轉移財產權益，則將被視為持有財產權益，需依據法典 12 章 B 編來課徵贈與稅。但適用法規第 2503 條 (b) 段至 (g) 段、2513 條、2522 條、2523 條以及 2524 條的狀況則不列入考慮。利用法規 2512 條的評估原則以及其下的規定來計算所持有的財產權益價值。
For purposes of determining your net worth, you are considered to own any interest in property that would be taxable as a gift under chapter 12 of subtitle B of the Code had you transferred it immediately prior to expatriation, but without regard to sections 2503(b) through (g), 2513, 2522, 2523, and 2524. To determine the value of your interests in property, use the valuation principles of section 2512 and the regulations thereunder. 

欄位 (a) 和 (b)
以美元為貨幣單位提供棄籍當日資產與負債的公允價值（欄位 a）和美國調整後計稅基準（欄位 b）。
您可以使用「誠意費用估計」來計算公允價值和調整後計稅基準，不需要正式的估價。
List in U.S. dollars the FMV (column (a)) and the U.S. adjusted basis (column (b)) of your assets and liabilities as of your expatriation date.
You can use good faith estimates of FMV and basis. Formal appraisals are not required.

第 5a 行
如果仍是美國公民或居民，把所有外國公司（由外國公司支配）發行的不可銷售的股票和債券的適當總額，列在每一欄內。要注意的是，這些總額已經包括在第 5 行內，所以不要把這一行的總額，包括在 20 行的總數中。
List the appropriate amount in each column for all nonmarketable stock and securities issued by foreign corporations that would be controlled foreign corporations if you were still a U.S. citizen or resident. Note that these amounts are already included on line 5. Don’t include amounts on this line in the total on line 20.

第 8 行
列出所有合夥組織的總股權的權益。如果在一個合夥組織或多個合夥組織中持有股份，則務必要在 8854 表上附加一份聲明，因為 8854 表會分別列出每個合夥組織，包括了每個合夥組織的雇主辨識號碼（簡稱 EIN）。請描述在每一個合夥組織中的資產和負債（使用 8854 表第 5 頁的資產負債表的分類）。
List the total value of all your partnership interests. If you hold an interest in one or more partnerships, you must attach a statement to Form 8854 that lists each partnership separately. Include the employer identification number (EIN), if any, for each partnership. Describe the assets and liabilities (using the categories on this balance sheet) from your interest in each partnership.

第 9 行
若是為了減少棄籍時所持有的總資產淨值而在棄籍前轉移信託內的權益，則信託所持有的資產需依據稅法課徵贈與稅。但適用法規第2503 條 (b) 段至 (g) 段、2513 條、2522 條、2523 條以及 2524 條的狀況則不列入考慮。請列出第 9 行資產的公允價值與調整後計稅基準總額。在 8854 表附上詳細的資產清單列表與詳細資產內容描述。同時提供持有資產的信託的 EIN（若有 EIN 的話）。
For purposes of determining your net worth, you are considered to own assets held in trusts that would be subject to U.S. gift tax if you had transferred your interest by gift immediately before your expatriation date, but without regard to sections 2503(b) through (g), 2513, 2522, 2523, and 2524. List the total FMV and basis of such property on line 9. Attach a statement to Form 8854 describing each asset. Include the EIN (if any) for the trust in which the asset is held.

第 10 行
列出您在所有信託中擁有的受益權益總額，範圍限於未包含在第9行的部分。務必在 8854 表附上信託清單列表並標註每個信託的 EIN（若有 EIN 的話）。請詳細說明每個自益信託下的權益其資產和負債價值（使用 8854 表第 5 頁資產負債表上的分類）。
List the total value of all of your beneficial interests in trusts to the extent not included on line 9. You must attach a statement to Form 8854 that lists each trust separately. Include the EIN (if any) for each trust. Describe the assets and liabilities (using the categories on this balance sheet) from your interest in each trust of which you have a beneficial interest.

注意：利用 Notice 97-19 的第 3 節內的兩個步驟來計算自益信託權益價值。
Note: To determine the value of your beneficial interest, use the two-step process described in Section III of Notice 97-19.

第 11、12 行
無形資產包含下列具有重要價值且獨立於個人服務的項目：

• 專利權、發明、配方、製作流程、設計、商業模式、專業知識
• 著作權、文學著作、音樂著作、藝術著作
• 商標、商號、品牌
• 特許經銷權、授權執照、合約
• 決策方法、程式、系統、流程、活動、調查、研究、預測、預估、客戶名冊、專業數據
• 任何其他類似的項目

Intangible property includes any of the following items that have substantial value independent of the services of any individual.

• Patent, invention, formula, process, design, pattern, or know-how.
• Copyright, literary, musical, or artistic composition.
• Trademark, trade name, or brand name.
• Franchise, license, or contract.
• Method, program, system, procedure, campaign, survey, study, forecast, estimate, customer list, or technical data.
• Any similar item.

第 19 行
附加一份聲明，描述並列出 1～18 行所沒有列到，所擁有的任何其他資產的總價值。
Attach a statement describing and listing the total value of any other assets you have that aren't included on lines 1 through 18.

第 20 行
加總第 1～5 行以及第 6～19 行金額，但不包含第 5a 行的金額。第5a 行是用於計算第 5 行的金額。
Combine lines 1 through 5 and 6 through 19, not including any amounts on line 5a. The amounts on line 5a are included in determining the amounts on line 5.

第 23 行
附加一份聲明，描述並列出 21 和 22 行所沒有列到，所擁有的任何其他資產的總價值。
Attach a statement describing and listing the total value of any other liabilities you have that aren’t included on lines 21 and 22.

第 C 節── 棄籍日持有的資產價值
Section C — Property Owned on Date of Expatriation
只有當符合第 2 頁所列的棄籍者資格，才需要填完 C 部分。如果需要額外的空間或空白行來描述資產，可自行加上附表。
Complete Section C only if you are a covered expatriate (see Covered expatriate, earlier). If you need additional space for the description of property, or if you need additional entry lines, attach a statement.

第 1 行
在第 1 行核對的數額都不需要申報市價稅，不要把這些數額納入第 2 行。反之，須附上一份聲明，分別說明截至離境日期的前一天在第 1 行勾選的每筆金額。
None of the amounts checked on line 1 are subject to the mark-to-market tax. Don’t include them on line 2. Instead, you must attach a statement to the form that separately identifies each amount checked on line 1 as of the day before your expatriation date.

第 1a 行：一般而言，遞延薪資所得項目是指下面其中一項。
Line 1a. Generally, a deferred compensation item is one of the following.
一、219(g)(5) 條款所述的計劃或安排中的任何權益，包括了合格的退休金、利潤分享制的退休計劃（包括 401(k)）、年金、SEP 和 SIMPLE 計劃。
1. Any interest in a plan or arrangement described in section 219(g)(5). This includes a qualified pension, profit-sharing (including 401(k)), annuity, SEP, and SIMPLE plan.

二、在外國退休金計劃，或是在類似的退休安排或計劃中的任何權益。
2. Any interest in a foreign pension plan or similar retirement arrangement or program.

三、任何延遲支付的補償項目，不論是否已經具有實質權益。根據計劃、合約或其他安排提供該補償的條款，只要滿足以下條件，就屬於這類補償：
a. 在棄籍當天，擁有法律上的約束權利來獲得該補償。
b. 在棄籍當天或是之前，並沒有實際或推定性地收到該補償。
c. 在棄籍當天或是之後，會支付該補償。
3. Any item of deferred compensation, whether or not substantially vested. This is any amount of compensation if, under the terms of the plan, contract, or other arrangement providing for such compensation, the following conditions were met.
a. You had a legally binding right on your expatriation date to such compensation.
b. The compensation has not been actually or constructively received on or before the expatriation date.
c. The compensation is payable on or after the expatriation date.

遞延所得項目的例子包括了：現金差額結算的股票增值權、虛擬股票、現金差額結算的限制股股份，各種未來不確定會回收的投資項目（除了未來保證資產會移轉回來的項目），以及 402(b)(1) 或 (4) 規範下的信託利益（通常視作「Secular Trust」來估價）。
Examples of items of deferred compensation include a cash-settled stock appreciation right, a phantom stock arrangement, a cash-settled restricted stock unit, an unfunded and unsecured promise to pay money or other compensation in the future (other than such a promise to transfer property in the future), and an interest in a trust described in section 402(b)(1) or (4) (commonly referred to value as a “secular trust”). 

四、不論是既得與否，任何因執行勞務而收到的資產或是對於資產的權利，但是先前並沒有根據或依照 83 條款列入計算。這些項目的例子包括了（但不限於）：限制股、現金差額結算的股票增值權，以及現金差額結算的限制股股份。
4. Any property, or right to property, that you are entitled to receive in connection with the performance of services (whether or not such property or right to property is substantially vested) to the extent not previously taken into account under section 83 or in accordance with section 83. Examples of these items include, but aren’t limited to, restricted stock, stock-settled stock appreciation rights, and stock-settled restricted stock units.

「符合資格的遞延補償項目」意指，任何和以下相關的遞延補償項目：

• 支付者是美國個人或非美國個人，而他因為 877A(d)(1) 條款選擇被視為美國個人，以及 
• 適用的棄籍稅者，以 W-8CE 表告知支付者他的身分是適用的棄籍稅者，
• 適用的棄籍稅者，在 8854 表上必須永久放棄依任何美國稅務協定，針對該項收入要求降低預扣稅的權利。

“Eligible deferred compensation item” means any deferred compensation item with respect to which: 

• The payor is either a U.S. person or a non-U.S. person who elects to be treated as a U.S. person for purposes of section 877A(d)(1), 
• The covered expatriate notifies the payor of his or her status as a covered expatriate on Form W-8CE, and 
• The covered expatriate irrevocably waives any right to claim any withholding reduction on such item under any treaty with the United States on Form 8854.

美國國稅局會針對 877A(d)(1) 條款下，非美國個人、但希望被視為美國個人的支付者，發行專門的指導手冊以說明申報過程。
The Secretary may provide separate guidance providing a procedure for a payor who is a non-U.S. person and wishes to be treated as a U.S. person for purposes of section 877A(d)(1).
注意：如果有一項或更多符合資格的遞延補償項目，務必要在 8854 表上附加上一份聲明，單獨標示每一項符合資格的遞延補償項目，並且還要在每一個項目下面加上：「根據和美國政府的稅務協定，我無法就此符合資格的遞延補償項目，主張任何要求預扣減免的權利。」
Note: If you have one or more eligible deferred compensation items, you must attach a statement to the form that separately identifies each eligible deferred compensation item and includes the following language for each item: “I irrevocably waive any right to claim any reduction in withholding for this eligible deferred compensation item under any treaty with the United States.”

第 1b 行。非符合資格的遞延補償項目意指，任何不符合資格的遞延補償項目。
Line 1b. Ineligible deferred compensation item means any deferred compensation item that is not an eligible deferred compensation item.

注意：如果有一項或更多非符合資格的遞延補償項目，務必要在 8854 表上面附加一份報表，單獨標示每一項非符合資格的遞延補償項目，並且提供自棄籍前一天開始，這樣不符合資格的遞延補償項目的現行價值。
Note: If you have one or more ineligible deferred compensation items, you must attach a statement to the form that separately identifies each ineligible deferred compensation item and provide the present value of such ineligible deferred compensation item as of the day before your expatriation date.

第 1c 行。一個特定的稅務遞延帳戶包括：
1. 個人退休計劃（除了列在 408(k) 或 408(p) 部分的帳戶）
2. 合資格的教育計劃帳戶
3. 合資格的實現更好的生活體驗（ABLE）計劃帳戶
4. Coverdell 教育儲蓄帳戶
5. 健康儲蓄帳戶
6. 阿切爾醫療存款帳戶
Line 1c. A specified tax deferred account includes:
1. An individual retirement plan (except those described in section 408(k) or 408(p)),
2. A qualified tuition program
3. A qualified ABLE program
4. A Coverdell education savings account
5. A health savings account
6. An Archer medical savings account

注意：如果有一項或更多特定的稅務遞延帳戶，務必要在 8854 表上附加一份聲明書，單獨標示每一個特定的稅務遞延帳戶，並且在您棄籍日的前一天，提供每個特定稅務遞延帳戶的總結餘。
Note: If you have one or more specified tax deferred accounts, you must attach a statement to the form that separately identifies each specified tax deferred account and provides the entire account balance of each specified tax deferred account on the day before your expatriation date.

第 1d 行。非授予人信託屬任何國內或國外信託的一部分，在棄籍日之前，基於 671～679 條款規定不被視為這個信託的所有人，如果有以下的情況，就會被視為此種信託的受益人：
一、根據信託文件的條款，或是適用的地方法律，被授予資格或是准許收到直接或間接的信託所得或本金分配（例如，包括了債務清償的分配）；
二、有權因為個人利益，申請信託收入或本金；或
三、如果信託或是信託目前的利益被終止，可以從信託收入或信託本金中得到報酬。
Line 1d. A nongrantor trust is the part of any trust, whether domestic or foreign, of which you were not considered the owner under sections 671 through 679 on the day before your expatriation date. You are considered a beneficiary of such trust if:
1. You are entitled or permitted, under the terms of the trust instrument or applicable local law, to receive a direct or indirect distribution of trust income or corpus (including, for example, a distribution in discharge of an obligation);
2. You have the power to apply trust income or corpus for your own benefit; or
3. You could be paid from the trust income or corpus if the trust or the current interests in the trust were terminated.

在因為 877A 條款而必須要作出決定時，除非自棄籍日的前一天起，選擇被視為已經從信託中收到所屬權益的價值，在和美國政府有稅務協議的情況下，不能主張從信託分配中撤回預扣稅。在作出選擇之前，如果可以確定的話，務必依照 Rev. Proc. 2025-1, 2025-1 I.R.B. 1 所提出的程序，得到美國國稅局發出的信函，當中載明自棄籍日前一天開始起算在信託中權益的價值。執行勞務的信函可從 IRS.gov/irb/2025-01_IRB#RP-2025-01網頁上取得。務必勾選 1d 行下面的欄位，以作出這樣的選擇，並且把上述這封信的影本，附加在這份 2025 稅務年度表上和實時申報的稅務申報單（包含延期申報）。直到取得了估價信函的裁定，並且提供一份影本連同證明文件給非授予人信託的受託人，證明納稅人已支付因其選擇而產生的所有稅款，否則根據偽證罪的處罰，任何從信託收到可以課稅的分配，都將被預扣 30%。
Unless you elect to be treated as having received the value of your interest in the trust, as determined for purposes of section 877A, as of the day before your expatriation date, you cannot claim a reduction in withholding on any distribution from the trust under any treaty with the United States. Before you can make the election, you must get a letter ruling from the IRS as to the value, if ascertainable, of your interest in the trust as of the day before your expatriation date by following the procedures set forth in Rev. Proc. 2025-1, 2025-1 I.R.B. 1, available at IRS.gov/irb/2025-01_IRB#RP-2025-01. You must make this election by checking the box under line 1d of this form and attaching a copy of the letter ruling both to this form and to your timely filed tax return (including extensions) for the 2025 tax year. Until you obtain the valuation letter ruling and provide a copy of such letter ruling to the trustee of the nongrantor trust together with certification, under penalties of perjury, that you have paid all tax due as a result of your election, any taxable distributions that you receive from the trust will be subject to 30% withholding.

第 2 行
(a) 欄。包括了金錢或其他資產產生的權益，不論其是否產生任何收入或利得。此外，行使資產權利所獲得的權益，將被視為此類資產的權益。但不要列入下列項目：
1. 遞延補償項目。
2. 特定稅負遞延帳戶。
3. 在非授予人信託中的利益。
Column (a). An interest in property includes money or other property, regardless of whether it produces any income or gain. In addition, an interest in the right to use property will be treated as an interest in such property. However, do not list the following.
1. Deferred compensation items.
2. Specified tax deferred accounts.
3. Interests in nongrantor trusts.
根據美國國內稅法法規 B 編第 11 章，如果在棄籍前一天死亡，但當時的身分是美國公民或居民，在聯邦遺產稅的規定下，被視為擁有計算在總遺產中資產的任何利益。不論資產是否會被計算在總遺產之中，都將不考慮 2010～2016 條款來決定。因為這個緣故，被視為在每一個信託當中擁受益（或是部分信託），除了受限於 877A(f) 條款的非授予人信託之外，這個情況下就不會被計算在前述的總遺產之中。在這樣的信託中您的受益，應根據在 97-19 公告第三部分所設立的特別規定來決定，此規定可以在美國國內地稅務公報 1997-10 的第 40 頁找到。
You are considered to own any interest in property that would be included in your gross estate for federal estate tax purpose under chapter 11 of Subtitle B of the Code if you died on the day before your expatriation date as a citizen or resident of the United States. Whether property would be included in your gross estate will be determined without regard to sections 2010 through 2016. For this purpose, you are considered to own your beneficial interest(s) in each trust (or part of a trust), other than a nongrantor trust subject to section 877A(f), that would not be included in your gross estate as described in the preceding sentences. Your beneficial interest(s) in such a trust shall be determined under the special rules set forth in section III of Notice 97-19, which is on page 40 of Internal Revenue Bulletin1997-10.

(b) 欄。使用棄籍日前一天的公平市場價格（FMV）。公平市場價格（FMV）是指資產在買方和賣方之間轉手的價格，但買方和賣方不需要透過買賣，對於某項資產的價格即有合理的認知。如果持有相反利益的雙方，在公正交易中針對資產開出價格，這就是公平市場價格的有利證明。
Column (b). Use the FMV on the day before your expatriation date. FMV is the price at which the property would change hands between a buyer and a seller when both have reasonable knowledge of all the necessary facts and neither has to buy or sell. If parties with adverse interests place a value on property in an arm’s-length transaction, that is strong evidence of the FMV.

(c) 欄。一般而言，價格或在此欄位中的其他基準，不能少於第一次成為美國居民當日的資產的公平市場價格。然而可以作出不可撤銷的選擇，來決定這個欄位中的基準。若身為歸順美國人或長期居留者可參考 877A(h)(2) 條款說明。
Column(c). Generally, the cost or other basis in this column cannot be less than the FMV of the property on the date you first became a U.S. resident. However, if you are a naturalized citizen or an LTR at the time you expatriated, you can make an irrevocable election under section 877A(h)(2) to determine basis without regard to this restriction. Print “(h)(2)” after any entry for which you make this election.

(e) 欄。在填完 (e) 欄位之前，務必要在一張獨立的表單中分配好利得資產的扣除額，並把這份表單的影本附加在 8854 表上。為了要分配扣除額，要先決定好每一項列在 (a) 欄的利得資產的利得，並且把這樣的利得填入 (d) 欄中。如果所有利得資產的總利得超過了扣除額（2025 年度為 890,000 美元），則藉由扣除額乘上利得的比率（比率的取得，是以 (d) 欄中的每一項利得資產，除以列在 (d) 欄中的所有利得資產的總利得），把所有扣除額分配給利得資產。
Column (e). Before you complete column (e), you must allocate the exclusion amount to the gain properties on a separate schedule. Attach a copy of the separate schedule to this form. To allocate the exclusion amount, determine the gain of each gain property listed in column (a) and enter that gain in column (d). If the total gain of all the gain properties exceeds the exclusion amount ($890,000 for 2025), then allocate the entire exclusion amount to the gain properties by multiplying the exclusion amount by the ratio of the gain determined for each gain property in column (d) over the total gain of all gain properties listed in column (d).

在把扣除額分配給利得資產之後，把在 (d) 欄中申報的那項資產的利得，減去分配給每一項利得資產的扣除額，然後把得到的數額填入 (e) 欄。如果在 (d) 欄中的利得資產的總利得少於扣除額（但是大於 0），那就務必以總利得額度作為扣除額，並且根據先前所述的方法，把調整過後的扣除額，分配給利得資產。分配給每一項利得資產的扣除額，不能超過利得資產設算利得的額度。
After you have allocated the exclusion amount to the gain properties, subtract the exclusion amount allocated to each gain property from the gain reported for that property in column (d), and enter the resulting amount of gain in column (e). If the total gain of the gain properties in column (d) is less than the exclusion amount (but greater than -0-), then you must use the total gain amount as the exclusion amount, and you must allocate the exclusion amount, as adjusted, to the gain properties under the method described above. The exclusion amount allocated to each gain property cannot exceed the amount of that gain property’s built-in gain.

案例：適用的棄籍稅者 X 君在日期二放棄美國公民身分，在棄籍的前一天（日期一），X 君有三項擁有期長達一年以上的資產。這三項資產是：A 是營業性資產，B、C 是個人資產。而三項資產在日期一的公平市場價格及調整後成本為：資產 A 的公平市場價格是 200 萬美元，成本為 20 萬美元；資產 B 的公平市場價格是 100 萬美元，調整後成本為 80 萬美元；資產 C 的公平市場價格是 50 萬美元，調整後成本為 80 萬美元。X 先生必須把免稅額依照比例分配給這三項資產，計算方式如下：
Example. X, a covered expatriate, renounced his citizenship on Date 2. On Date 1, the day before X’s renunciation of his citizenship, X owned three assets, which he had owned for more than 1 year. Asset A is business property and assets B and C are personal property. As of Date 1, Asset A had an FMV of $2,000,000 and an adjusted basis of $200,000; Asset B had an FMV of $1,000,000 and an adjusted basis of $800,000; and Asset C had an FMV of $500,000 and an adjusted basis of $800,000. X must allocate the exclusion amount as follows:

第一步：決定在日期一的市價是多少，並算出設算利得和損失。
Step 1: Determine the built-in gain or loss of each asset by subtracting the basis from the FMV of the adjusted basis on Date 1.


第二步：把免稅額分配到有設算利得的資產 A 和 B。
Step 2: Allocate the exclusion amount to each of the gain properties by multiplying the exclusion amount ($890,000) by a ratio of the deemed gain attributable to each gain property over the total gain of all the gain properties deemed sold.


第三步：把被分配的免稅額從設算利得減除。
Step 3: Figure the final amount of deemed gain on each asset by subtracting the exclusion amount allocated to each asset.


X 先生將在第 C 節第 2 行 (e) 欄報認資產 A 與資產 B 的增值收益，金額分別為 999,000 美元與 111,000 美元。此外，他必須依據1.6012-1(b)(2)(ii)(b) 條款的規定，就涵蓋棄籍日前一天所屬課稅年度的部分，在 1040 表上申報資產 C 的損失。

(f) 欄：這個欄位要列出您在 (a) 欄裡申報每一項資產利得或損失總額的附表或表格（例如 4797 表或 8949 表）。
Column (f). Complete this column in order to list the schedule or form on which you reported the deemed sale of each property listed in column (a) (for example, Form 4797 or Form 8949).

(g) 欄：如果您有選擇遞延稅的資產，才要填寫這一欄。首先，填寫 D 部分到 4 行。在一份獨立的附表上，在第 2 行列出所有利得資產中分配符合資格的遞延稅負。可歸屬某項特別資產的稅負的計算方式是，把 D 部分第 4 行的總額，乘上在第 2 行 (e) 欄中填入的那項資產的利得比率，然後除以第 2 行 (e) 欄的所有利得資產的利得總金額。這是 C 部分第2行 (e) 欄中各項單獨列示資產的所有增值收益總和，以彙總數字呈現。在第 2 行 (g) 欄中，填入歸屬於每一項選擇遞延資產的稅負，然後，從第 4 行 (g) 欄中的那些資產的總遞延稅，填入 D 部分的 5 行內。
Column (g). Complete this column only for those properties for which you are electing to defer the payment of tax. First, complete Section D to line 4. On a separate attachment, allocate the amount of tax eligible for deferral among all gain properties listed on Section C, line 2. The tax attributable to a particular property is determined by multiplying the amount on Section D, line 4, by the ratio of the gain for that property entered on Section C, line 2, column (e), over the total amount of gain of all gain properties on Section C, line 2. This is the total amount of gain of all properties listed individually in Section C, line 2, column (e), combined as an aggregate figure. In Section C, line 2, column (g), enter the tax attributable to each property for which you are electing to defer tax. Then, enter the total deferred tax for those properties from Section C, line 4, column (g), on Section D, line 5.

如果想要了解遞延稅的更多資訊，請見 D 節的說明，以及 2009-85 通知書的 3E 部分。
See Section D and Notice 2009-85, section 3E, for more information on deferring the payment of tax.

申報利得或損失：務必要在 1040 表或是 1040SR 表的相關表格和附表上，申報並具結當年（包括了棄籍日的前一天）的每一項資產的利得或損失（即第 C 節第 2 行 (a) 欄中申報的）。申報書類別會依照您在哪一年結束時的身分而定；請見 Pub.519 第一章，來決定您應該要使用哪種申報書。可歸於各項資產的利得（(e) 欄），以及損失（(d) 欄）應將資產視為實際售出來申報。例如，攤提過折舊的出租用資產，視為已處分所產生的利得，要在 4797 表上申報；個人資產的（如股票或是個人居所）要視作已處分來申報在附表 D 上。資本利得保持資本利得原有的特性，而一般利得保持一般收入原有的特性。
Reporting gain or loss. You must report and recognize the gain (or loss) of each property reported in Section C, line 2, column(a), on the relevant form or schedule of your Form 1040 or 1040SR for the part of the year that includes the day before your expatriation date. The return to which you attach your form or schedule will depend on your status at the end of the year. See chapter 1 of Pub. 519 to determine which form you should file. The gain from column (e) or loss from column (d) attributable to each property is reported in the same manner as if the property had actually been sold. For example, gain recognized from the deemed sale of a rental property that has been depreciated is reported on Form 4797 as if it had been sold. Gain recognized from the deemed sale of personal property (such as stock or a personal residence) is reported on Form 8949 as if it had been sold. Capital gain retains its character as capital gain; ordinary gain retains its character as ordinary income.

切結聲明

以下為 2026 年美國聯邦個人所得稅稅率級距表，是根據通貨膨脹進行調整，累進所得稅率為 37%，單身申報人的應稅收入為$640,601 美元以上，而夫妻共同申報的應稅收入為 768,701 美元以上。以下根據美國國稅局提供資料，制成相關稅率表提供讀者參考：

表一：各類申報應納稅所得額及稅率

表二：標準扣除額和個人免稅額

表三：替代性最低免稅額

表四：2026年替代性最低免稅淘汰門檻

表五：2026年所得稅抵免參數

表六：長期資本利得