專業叢書
（2026最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
附錄
附錄七：5471表之其他附表及其補充說明
附表E：已繳所得稅、戰爭利潤稅，和超額利潤稅
附表H：當期盈餘及利潤
附表I：股東境外公司所得摘要
附表I-1：境外無形資產所得資訊
附表M：境外公司和股東或其他關係人的交易
附表P：美國股東之已課稅受控外國公司盈餘及利潤
5471表補充說明
表格的目的
5471 表是供具有美國境外公司的幹部、主管或股東身分的美國公民或居民來申報。這張表格及相關附表是用來完成 6038 和 6046 條款及其相關規定的申報要求。
申報上的例外
相同條件的多位申報者。一個人可能替其他人申報 5471 表及適用的附表，而這些人擁有相同的申報條件。如果您和一個以上的其他人，必須提供同一段時間在同一間外國公司的申報資料，可以利用聯合申報書，和您的稅務申報書一起申報，或是和其他人中的任何一位的稅務申報書一起申報。例如，一個第五類別的美國人，可以和一位第四或第五類別的申報者一起申報一份 5471 表。然而，對於第三類別的申報者而言，若要和他人聯合申報，只能和與之有同等或更多的權益的人一起申報（股份的計算是根據外國公司的股票價值或股票投票權）。
申報 5471 表的人，務必完成第 1 頁的 E 項目。所有在 E 項目中列出的人，務必在他們的所得稅申報書中附上一份報表，此份報表包含了本說明第五頁的 E 項目所描述的資訊。若該人符合第 1a 類、1b 類、4 類、5a 類或 5b 類申報人資格，則還必須填寫單獨的附表 P，並將其附於該報表上。
美國國內公司。當一間外國保險公司根據 953(d) 條款，選擇被歸類為美國國內公司，並在公司的稅務年度申報了美國所得稅申報書，則股東們不需要為該公司申報上表中打勾的項目。
合併集團的成員。若一間公司是 1504(d) 條款中所定義的對象，並且在當稅務年度申報了一份合併申報書，在這樣的情況下，第四類申報者不需要為該公司申報 5471 表。
視為擁有的所有人。
其他申報要求
第三類別申報者。第三類別申報者務必附加一份報表，其中包括了：
外國銷售公司（FSCs）。
338 條款的選擇。如果已經就購買外國指標公司的合格股票買賣，做出了 338 條款的選擇，在這樣的情況下則必須申報 5471 表，並且同時完成下列兩點：
處分
如果未能申報 6038(a) 條款所需資訊（5471 表以及附表 M），會有甚麼樣的處分呢？
對於每一外國公司之每一會計年度，如未在規定期限內提供6038(a) 條款所要求之資訊，將處以 1 萬美元的罰款。若在美國國稅局向該美國人寄送未申報通知後 90 日內仍未補正申報，則自 90日期滿後起，每逾 30 日或不足 30 日的一個期間，將就每一家外國公司加處 1 萬美元的追加罰款，直至完成申報為止。該項追加罰款以每一違規行為最高 5 萬美元為上限。
任何人在規定期限內未申報或未完整申報所要求之全部資訊者，其依 901 及 960 條款得抵減之外國稅額，將被減少 10%。若於美國國稅局向該美國人寄送未申報通知之日起 90 日後，仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 3 個月或不足 3 個月之一個期間，將另再減少 5% 的可抵減外國稅額。有關該項處罰可減少之外國稅額上限，請參閱 6038(c)(2) 條款之規定。
未能申報 6046 條款或相關規定所需要的資訊（5471 表以及附表 O）。
任何人如未依 6046 條款規定申報，或未完整申報該條所要求之全部資訊者，對於每一應申報交易之每一次違規行為，將處以 1萬美元的罰款。若自美國國稅局寄送未申報通知之日起超過 90 日仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 30 日或不足30 日之一個期間，將另加處 1 萬美元的追加罰款。該項追加罰款之總額以最高 5 萬美元為上限。
刑事處分。根據 7203、7206 及 7207 條款，刑事處分適用在未申報 6038 及 6046 條款所需要的資訊。
6662(j) 條款。未揭露且低估的對外金融資產可能會被處以罰款。如果納稅人能就少付的部分證明且該部分納稅人真誠行事，將不會有刑罰。有關其他資訊，請參閱 6662(j) 和 6664(c) 條款。（註）
註：任何被要求申報 5471 表，以及附表 J、M 或 O 的人，同意由其他人代為申報表格及附表，若受委託人並未正確且適當地申報表格或附表，則當事人可能受到上述處分。
其他報告要求
5471 表的報告匯率。必須依照本文的規定，將功能性貨幣轉換成美元。舉例來說，附表 E 所申報的數字，應該要使用 986(a) 條款定義的平均匯率。另外，除非有特定的要求，所有的匯率（採用到小數點第四位）必須用來除以功能性貨幣。也就是說，使用的貨幣除以匯率必須要能反映等值的美元。因此，匯率應該是以等值 1 元美元的功能性貨幣表示，四捨五入到小數第四位，請勿把匯率以 1 元功能性貨幣等值多少美元表示。
注意：必須要四捨五入超過四位數，否則會產生美元的誤差值。
舉例。在會計年度期間，外國公司在日本付了 30,255,400 日圓所得稅。附表 E 的指示指出外國公司必須按照 986(a) 條款的規定，將外幣以該稅務年度的平均匯率換算成美元（平均匯率是 108.8593 日圓兌 1 美元或 0.009184 美元兌 1 日圓）。外國公司必須以 30,255,400 除以 108.8593，得到美元數目填寫在附表 E 的 (l) 欄中。附表 E 第一部分第二節的第 1 行應如下完成：
Rev. Proc. 92-70, 1992-2 C.B. 435 提供了閒置外國公司一個簡易申報方式（定義在 sec. 3 of Rev. Proc. 92-70），這個簡易申報就會滿足第 6038 和 6046 條的申報規定。如果選擇簡易申報的方式，每間閒置外國公司只要完成 5471 表第 1 頁，規定如下：
更正已申報的 5471 表
如果已申報了 5471 表，後來確定是不完整或不正確的，請依照最初申報 5471 表的更正方式，重新申報一份更正的 5471 表，並附上更正稅表。請在更正表的頂端寫上「更正」，並附上說明哪些部分做了更正。
附表H：當期盈餘及利潤
附表I：股東境外公司所得摘要
附表I-1：境外無形資產所得資訊
附表M：境外公司和股東或其他關係人的交易
附表P：美國股東之已課稅受控外國公司盈餘及利潤
5471表補充說明
表格的目的
5471 表是供具有美國境外公司的幹部、主管或股東身分的美國公民或居民來申報。這張表格及相關附表是用來完成 6038 和 6046 條款及其相關規定的申報要求。
申報上的例外
相同條件的多位申報者。一個人可能替其他人申報 5471 表及適用的附表，而這些人擁有相同的申報條件。如果您和一個以上的其他人，必須提供同一段時間在同一間外國公司的申報資料，可以利用聯合申報書，和您的稅務申報書一起申報，或是和其他人中的任何一位的稅務申報書一起申報。例如，一個第五類別的美國人，可以和一位第四或第五類別的申報者一起申報一份 5471 表。然而，對於第三類別的申報者而言，若要和他人聯合申報，只能和與之有同等或更多的權益的人一起申報（股份的計算是根據外國公司的股票價值或股票投票權）。
申報 5471 表的人，務必完成第 1 頁的 E 項目。所有在 E 項目中列出的人，務必在他們的所得稅申報書中附上一份報表，此份報表包含了本說明第五頁的 E 項目所描述的資訊。若該人符合第 1a 類、1b 類、4 類、5a 類或 5b 類申報人資格，則還必須填寫單獨的附表 P，並將其附於該報表上。
美國國內公司。當一間外國保險公司根據 953(d) 條款，選擇被歸類為美國國內公司，並在公司的稅務年度申報了美國所得稅申報書，則股東們不需要為該公司申報上表中打勾的項目。
合併集團的成員。若一間公司是 1504(d) 條款中所定義的對象，並且在當稅務年度申報了一份合併申報書，在這樣的情況下，第四類申報者不需要為該公司申報 5471 表。
視為擁有的所有人。
- 被歸在第三或第四或第五類申報者的美國人若符合下列所有條件，則不必申報 5471 表：
一、該美國人並沒有外國公司的直接權益；
二、該美國人僅因為來自其他美國人的視為所有權（1.6038-2(c) 或 1.6046-1(i) 條款），而需要提供相關資訊；
三、透過該美國人，間接股東視為擁有外國公司的權益，那麼該美國人就需要以 5471 表來申報所有的相關資訊。
使用例外條件的視為擁有的所有人不用在報稅表上附表。
- 第二類申報者遇以下情況，不需要申報 5471 表：
一、該美國人在取得可申報股票（a reportable stock acquisition）之後，立刻由 3 位或少於 3 位的美國人，持有這間外國公司 95% 或更多的已發行股票的價值，則該美國人便如同第三類申報者一樣，因為取得股票而提出申報書。或
二、需要申報 5471 表的美國人，雖並不直接擁有外國公司的權益，但會因為來自一美國人的股票視為持有（該美國人被認定需要申報所有資料），而需要提供相關資料。
- 如果股東遇以下情況，則第四類或第五類申報者不必申報 5471 表：
一、並未直接或間接擁有這間外國公司的權益，並且
二、需要申報 5471 表，僅因為來自一位非居民外國人的視為持有。
其他申報要求
第三類別申報者。第三類別申報者務必附加一份報表，其中包括了：
一、這間外國公司所有任何債務的總額和種類，連同相關的個人，這些個人在 1.6046-1(b)(11) 條款中有提及。和
二、名字、地址、納稅識別號碼，以及這間外國公司每一位股票認購者的股數。
外國銷售公司（FSCs）。
- 第二類別和第三類別的申報者，如果是外國銷售公司的股東、董事或經理（定義如 922 條款），務必要申報 5471 表以及獨立附表 O，來申報這間外國銷售公司所有權的轉變。
- 第四類別和第五類別的申報者，在下列事項上並不受「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：
一、免稅外國交易所得；
二、分配給免稅外國交易所得的扣除額；
三、不能免稅的外國交易所得（除了 923(a)(2) 條款提到的不能免稅的所得之外，在 927(d)(6) 條款的定義下），和
四、如同上所描述，任何分配給不能免稅的外國交易所得的扣除額。
- 第四類別申報者和第五類別申報者，在下列項目受到「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：
一、外國銷售公司所有其他種類的所得（927(d)(6) 條款定義包括了 923(a)(2) 條款的不能免稅的所得）；
二、投資所得以及貸款和抵押的利息（如同在 927(c) 條款和 927(d)(1) 條款所定義的）；
三、所有其他外國銷售公司的所得，但不是外國交易所得或投資所得或貸款和抵押的利息。
如果這間外國銷售公司已經申報了 1120-FSC 表，則第四類和第五類申報者不需要申報 5471 表（以符合 6038 條款的要求）。請見暫時性規章 1.921-1T(b)(3) 條款。然而，這些申報者如果受到 Subpart F 某幾種外國銷售公司所得（見前所述）的限制，便可能需要申報 5471 表。338 條款的選擇。如果已經就購買外國指標公司的合格股票買賣，做出了 338 條款的選擇，在這樣的情況下則必須申報 5471 表，並且同時完成下列兩點：
- 購買者（或是其美國股東）必須為了這間新的外國指標公司，在申報的第一份 5471 表上附加一份 8883 表（根據 338 條款的資產分配聲明書）。相關細節請參見 8883 表的申報說明。
- 出售者（或是其美國股東）必須為了舊的外國指標公司，附加 8883 表的影本在申報的最後一份 5471 表上。
處分
如果未能申報 6038(a) 條款所需資訊（5471 表以及附表 M），會有甚麼樣的處分呢？
對於每一外國公司之每一會計年度，如未在規定期限內提供6038(a) 條款所要求之資訊，將處以 1 萬美元的罰款。若在美國國稅局向該美國人寄送未申報通知後 90 日內仍未補正申報，則自 90日期滿後起，每逾 30 日或不足 30 日的一個期間，將就每一家外國公司加處 1 萬美元的追加罰款，直至完成申報為止。該項追加罰款以每一違規行為最高 5 萬美元為上限。
任何人在規定期限內未申報或未完整申報所要求之全部資訊者，其依 901 及 960 條款得抵減之外國稅額，將被減少 10%。若於美國國稅局向該美國人寄送未申報通知之日起 90 日後，仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 3 個月或不足 3 個月之一個期間，將另再減少 5% 的可抵減外國稅額。有關該項處罰可減少之外國稅額上限，請參閱 6038(c)(2) 條款之規定。
未能申報 6046 條款或相關規定所需要的資訊（5471 表以及附表 O）。
任何人如未依 6046 條款規定申報，或未完整申報該條所要求之全部資訊者，對於每一應申報交易之每一次違規行為，將處以 1萬美元的罰款。若自美國國稅局寄送未申報通知之日起超過 90 日仍持續未履行申報義務，則自 90 日期滿後起，每經過 30 日或不足30 日之一個期間，將另加處 1 萬美元的追加罰款。該項追加罰款之總額以最高 5 萬美元為上限。
刑事處分。根據 7203、7206 及 7207 條款，刑事處分適用在未申報 6038 及 6046 條款所需要的資訊。
6662(j) 條款。未揭露且低估的對外金融資產可能會被處以罰款。如果納稅人能就少付的部分證明且該部分納稅人真誠行事，將不會有刑罰。有關其他資訊，請參閱 6662(j) 和 6664(c) 條款。（註）
註：任何被要求申報 5471 表，以及附表 J、M 或 O 的人，同意由其他人代為申報表格及附表，若受委託人並未正確且適當地申報表格或附表，則當事人可能受到上述處分。
其他報告要求
5471 表的報告匯率。必須依照本文的規定，將功能性貨幣轉換成美元。舉例來說，附表 E 所申報的數字，應該要使用 986(a) 條款定義的平均匯率。另外，除非有特定的要求，所有的匯率（採用到小數點第四位）必須用來除以功能性貨幣。也就是說，使用的貨幣除以匯率必須要能反映等值的美元。因此，匯率應該是以等值 1 元美元的功能性貨幣表示，四捨五入到小數第四位，請勿把匯率以 1 元功能性貨幣等值多少美元表示。
注意：必須要四捨五入超過四位數，否則會產生美元的誤差值。
舉例。在會計年度期間，外國公司在日本付了 30,255,400 日圓所得稅。附表 E 的指示指出外國公司必須按照 986(a) 條款的規定，將外幣以該稅務年度的平均匯率換算成美元（平均匯率是 108.8593 日圓兌 1 美元或 0.009184 美元兌 1 日圓）。外國公司必須以 30,255,400 除以 108.8593，得到美元數目填寫在附表 E 的 (l) 欄中。附表 E 第一部分第二節的第 1 行應如下完成：
- 在欄 (a) 填入付款實體的名稱。
- 在欄 (b) 填入付款實體的雇主識別號碼或參考識別號碼。
- 在欄 (d) 填入「JA」。
- 在欄 (i) 填入「JPY」。
- 在欄 (j) 填入「30,255,400 Yen」（日圓）。
- 在欄 (k) 填入「108.8593」。
- 在欄 (l) 填入「277,931 USD」（美元）。
Rev. Proc. 92-70, 1992-2 C.B. 435 提供了閒置外國公司一個簡易申報方式（定義在 sec. 3 of Rev. Proc. 92-70），這個簡易申報就會滿足第 6038 和 6046 條的申報規定。如果選擇簡易申報的方式，每間閒置外國公司只要完成 5471 表第 1 頁，規定如下：
- 在申報書上方的空白處必須寫上「Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation」。
- 要包括申報人的資訊，例如名字、地址、項目 A～C 以及納稅年度。
- 要包含公司的資訊，例如閒置公司的年度會計期間（在 5471 表的標題下方）和項目 1a、1b、1c 和 1d。更多資訊請參閱：Rev. Proc. 92-70。
更正已申報的 5471 表
如果已申報了 5471 表，後來確定是不完整或不正確的，請依照最初申報 5471 表的更正方式，重新申報一份更正的 5471 表，並附上更正稅表。請在更正表的頂端寫上「更正」，並附上說明哪些部分做了更正。
