範例背景
甲董是一位成功的傳產製造業董事長，本身為臺灣稅務居民，未持有美國綠卡或護照。甲董的配偶乙與長子丙，雖持有臺灣護照，但也同時擁有美國身分。多年來，甲董的資產高度集中於國內，目前總資產約5,000萬美金，其中90%位於臺灣境內，10%則透過BVI公司持有於境外。由於境內所得極高，甲董每年綜合所得稅邊際稅率高達40%，稅務效率不彰。
面對二代接班與全球資產透明化的趨勢，甲董有幾個深切的擔憂：首先是「資產保護」，他不希望資產受政治地緣風險影響，並希望能防範未來子代可能面臨的婚變或接班風險；其次是「偽信託風險」，甲董曾目睹友人的BVI VISTA信託在離婚訴訟中因設立人保留過多權力而被法院「擊穿」，導致資產保護失效；再者，隨著BVI及開曼等地落實經濟實質法，且可能透過CRS交換資訊回臺灣，甲董希望能將資產存放在非CRS簽署國（如美國）以確保隱私與法治穩定；最後，他期望在合法範圍內，不產生美國的所得稅、贈與稅及遺產稅，並盡量降低臺灣CFC（受控外國企業）的稅負衝擊。



核定租稅與規劃



針對甲董的需求，專業建議是設立一個依據美國法律設立，但在稅務上被認定為「外國信託」的指示型信託來持有其境內外財產。其精髓在於利用美國稅法中「法律設立地」與「稅務居民身分」的分離原則。
一、美國信託的稅務身分判定（The Two-Part Test）要成為美國國內信託，必須同時符合「法院測試」與「控制測試」。本案採取反向操作：

•  法院測試（The Court Test）：信託依據美國州法（如南達科他州）設立並受該州法院管轄，符合此測試，確保了強大的資產保護力。
• 控制測試（The Control Test）：架構中設置一位擁有實質否決權的「委託人（Grantor）」，且該委託人必須是「非美國人」。甲董因非美國人掌握實質控制權，導致信託無法通過此測試。

綜合以上，該信託在美國國稅局眼中屬於「外國信託（Foreign Trust）」。若資產位於香港或新加坡（非美國來源所得），自然無美國所得稅申報義務。又因甲董保留了變更受益人的權力，此信託屬於「委託人信託（Grantor Trust）」，信託所得將直接歸屬於委託人甲董課稅。

二、 稅負影響與優化策略

• 美國所得稅：在甲董生前，美國國稅局將信託資產視為甲董（非美籍，NRA）持有。其買賣美股的資本利得及銀行存款利息在美國均免稅，僅美股股利需扣繳30%稅款。
•  美國贈與稅與遺產稅：甲董將BVI股權轉入信託屬於不完全贈與，不產生美國贈與稅。分配給美籍兒子丙時，丙收到的是來自非美籍人士的「贈與」，無美國贈與稅及所得稅。若甲董身故，因遺產標的為「外國信託權益」或「BVI股份」（非美國境內資產），可合法避開高達40%的美國遺產稅。
• 解決回溯稅（Throwback Tax）與資產墊高（Step-up in Basis）：若甲董身故，信託將轉為不可撤銷信託（DNGT）。為避免美籍受益人未來面臨繁重的回溯稅，信託保護人應規劃為美籍人士，使信託變更為美國國內信託。同時，在甲董死亡後75天內申報8832表（Check the box），將BVI公司變更為被忽略實體（DRE），此舉在稅法上視同清算，可讓受益人未來出售財產時墊高買入成本。（特別警告：若BVI直接持有「美國境內資產」如美股，此變更會導致BVI的遮蔽效果消失，直接觸發40%的美國遺產稅，不可不慎。）
•  臺灣CFC與最低稅負（AMT）之完美平衡：甲董將境內外所得比例調整為1： 1（例如境內1億、境外CFC所得1億）。境內所得繳納4,000萬綜所稅（40%），而加計海外所得後的最低稅負亦為4,000萬（2億 × 20%）。因一般所得稅額大於等於基本稅額，無須補繳差額，成功達成「所得增加但稅負未增」的完美效果。

法令解析

在執行層面，必須嚴格遵守臺灣CFC實質審查及美國稅局對美籍受益人的申報要求：
一、臺灣CFC財務報表查核清單


二、美籍受益人（U.S. Person）之合規申報機制
本案規劃之核心在於利用甲（NRA）之身分承擔稅負，使丙（美籍受益人）在接收資產時無須繳納美國所得稅或贈與稅。然而，「無稅負」不代表「無申報義務」。美國國稅局（IRS）對於跨境資產轉移有極其嚴格的資訊揭露要求，若未合規申報，將面臨高額罰款。


結語

透過美國外國委託人信託（FGT）的精密佈局，不僅利用美國強大的州法保護了家族資產，避開了CRS的政治地緣風險；更透過稅務選舉（Check the box）徹底解決了美籍受益人最棘手的回溯稅（Throwback Tax）問題。在臺灣CFC制度上路後，捨棄過去的隱匿策略，轉而精算境內外所得比例，達成實質增加稅負為零的合規目標。然而，此類跨境架構涉及極為複雜的雙邊稅法申報，稍有不慎即面臨鉅額罰款，務必由專業的跨境稅務會計師與律師團隊為您量身規劃。