專業叢書
Estate Planning by U.S. Trust 美國報稅與海外財產揭露（中文部分）
第三章 ─ 美國朝代信託
第四節 美國信託之設立程序
在介紹了幾種在美國設立的信託工具後，接下來將說明美國信託的設立程序、應備文件和後續的維護（以美國不可撤銷信託為例）。
一、美國不可撤銷信託設立程序
成立一個美國信託在整個程序上通常約需3~6個月，除確認信託授予人、信託保護人到信託受益人，還需尋求一個設立所在州的律師協助草擬信託合約，並尋找合適受託人；當信託律師草擬完合約就需要與信託授予人討論相關信託條文，並經受託公司同意後即可簽署信託合約。合約一旦簽署完成可立即申請信託EIN及開立信託銀行帳戶，同時可立即成立信託所控有的LLC，並開立LLC銀行帳戶，之後信託授予人之境外資金即可藉由贈與進入美國信託。茲將整個信託成立流程說明如下：
(一)簽署信託成立授權備忘錄
當美國信託授予人確定要成立信託時，首先要進行的程序就是要信託授予人簽署一份信託成立備忘錄，以作為代表授予人與律師之間溝通的橋樑，因為許多信託授予人受限於語言或是身分，不方便和美國信託律師直接溝通，會委託仲介機構作為和律師溝通的代表人，所以需先製作此授權備忘錄，以兩種語言確保律師和信託授予人均能瞭解信託架構和信託所設立之目的，以保障授予人權益。
以下為授權備忘錄之範本：
(一)信託律師要求應準備之詳細資料
二、美國信託成立與後續維持
以下將就信託設立後申請EIN（Employer Identification Number）和設立帳戶、信託所控之LLC成立及設立帳戶，以及後續之維持做簡要說明：
(一)信託EIN申請、信託帳戶設立
(二)信託所控LLC成立與帳戶開立
取得LLC的公司登記執照之後，便可以在 IRS 網站申請稅號。責任方填LLC 的唯一股東，就是信託本身，同時填上信託的EIN。
三、美國信託之後續收益分配
(一)信託收益分配。
未來信託分配可由分配委員全權決定，分配信託的本金不會有任何問題，但是如果信託分配包含信託所產生的收益，則會由收到分配的受益人來負責納稅。
(二)不可撤銷信託收益不分配——信託需繳納37%（2018年）聯邦所得稅。
一般來說，信託所得需要申報並繳交所得稅，如果信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則會由信託負責繳稅，而稅後所得會併入信託本金中，未來分配時就毋需再繳交所得稅。然而，以上情形在稅務考量上較為不利，雖然信託最高稅率和個人一樣，但是信託稅率級距非常的小，也就是只要所得超過12,500美元，稅率將馬上高達37%，比起個人要相當於50萬美元的所得才會到達37%稅率，相較之下非常不划算。
信託稅率：所得超過$12,500 ..........$3,011.50 加上超過$12,500的37%。
個人稅率：所得超過 $500,000 ..........$150,689.50 加上超過$500,000的37%。
(三)信託收益分配─由受託人發出K-1 表，由受益人併入個人1040表申報。
如果信託分配該年度收益給到受益人，則收益部分將由受益人去交稅，此時信託會給到受益人一張K-1表，其中會載明信託分配了何種收益、收益金額給受益人，此時再由受益人將收益併入個人所得，來繳交個人所得稅。
(四)信託本金之分配。
對於受益人收到信託本金的分配，不會產生任何稅務的問題，但是有一點需注意的是，如果信託同時分配本金和收益給到不同受益人，須按照受益人人數來拆分收益和本金，不可指名收益和本金單獨分別給到不同的受益人。
(五)不可撤銷信託持有境外資產之揭露。
不可撤銷信託對於持有境外資產的揭露，主要包含公司股權、金融資產、銀行帳戶、保單、債權的揭露，基本上和個人相同，也就是需要申報8938表、5471表、和FinCEN 114申報。（表格內容參閱《美國報稅與海外財產揭露》一書）
(六)不可撤銷信託之年度報稅。
不可撤銷信託需要於每年的4月15日申報1041表，如果前一年度有稅款，還需一年分四季繳交預估稅款（Estimated payment）。如果在4月15日來不及申報，可以填寫7004延期表，即可延至9月30日申報，但是需注意的是，稅金繳納不得延期，需要在4月15日之前繳交。
一、美國不可撤銷信託設立程序
成立一個美國信託在整個程序上通常約需3~6個月，除確認信託授予人、信託保護人到信託受益人，還需尋求一個設立所在州的律師協助草擬信託合約，並尋找合適受託人；當信託律師草擬完合約就需要與信託授予人討論相關信託條文，並經受託公司同意後即可簽署信託合約。合約一旦簽署完成可立即申請信託EIN及開立信託銀行帳戶，同時可立即成立信託所控有的LLC，並開立LLC銀行帳戶，之後信託授予人之境外資金即可藉由贈與進入美國信託。茲將整個信託成立流程說明如下：
(一)簽署信託成立授權備忘錄
當美國信託授予人確定要成立信託時，首先要進行的程序就是要信託授予人簽署一份信託成立備忘錄，以作為代表授予人與律師之間溝通的橋樑，因為許多信託授予人受限於語言或是身分，不方便和美國信託律師直接溝通，會委託仲介機構作為和律師溝通的代表人，所以需先製作此授權備忘錄，以兩種語言確保律師和信託授予人均能瞭解信託架構和信託所設立之目的，以保障授予人權益。
以下為授權備忘錄之範本：
(一)信託律師要求應準備之詳細資料
- 授予人需填寫的資料
-信託名稱。
-授予人的護照影本、身分證正反面影本。
-授予人住家地址（最好跟身分證上的地址一樣）。
-授予人的手機和住家電話。
-授予人的電子郵箱。
-授予人的受雇狀態：工作職稱。
-工作位址（給一個工作位址）、公司名稱（可以用BVI公司）、電話、電子郵箱。
-配偶的名字（英文拼音）。
-列出所有授予人所持有的公司名稱及股份。
-放入的資產總類和價值。
- 每位受益人資料
-受益人的護照影本、身分證、社安卡之影本。
-出生地。
-國籍。
-居住地址（可填美國的）。
-家裡電話（可填美國的）、工作電話、手機（可填美國的）。
-電子郵箱。
-取得綠卡的日期。
- 投資顧問、分配委員、保護人
-護照、身分證、社安卡之影本。
-居住地址（可填美國的）。
-工作電話。
-手機。
-電子郵箱。
- 信託授予人自傳
-授予人的出生地和現在的居所，如果有其他的國籍也須提供；
-相關的家庭歷史，包括家族成員有誰、何時結婚、在哪裡結婚等等；
-教育背景；
-財富來源：如果知道可以提供，無法提供的部分受託公司會假定來源為繼承、投資、經營公司或薪水；
-投入信託的資金來源，從下列方向著手：
╣如果是繼承或是受贈，則要說明從誰繼承或受贈而來，並且贈與人的資產來源為何；
╣如果是來自投資，說明哪些類型的投資；
╣如果是來自運營公司，需要列出公司名稱和公司的營運類型；
╣如果是現金，則說明現金從何處取得：
┥是否還有其他個人或是公司會將資金注入信託？
┥是否預期有任何的公司股權會被放入此信託？
┥此信託主要的目的是什麼（傳承）？
┥信託未來的活動預期（舉例：會不會常常有轉帳？是否有經常性的分配？或是都不會分配？）。
- 受託公司要求授予人背景相關資料
二、美國信託成立與後續維持
以下將就信託設立後申請EIN（Employer Identification Number）和設立帳戶、信託所控之LLC成立及設立帳戶，以及後續之維持做簡要說明：
(一)信託EIN申請、信託帳戶設立
一旦授予人和受託公司都在信託合約上簽名，並經過公證或是兩位見證人見證後，信託合約視同正式成立，接下來需要替信託本身申請稅號，有了EIN後，等於信託有了身分，未來才可以開戶、設立公司及申報每年的稅表。
1. 信託EIN傳真申請約5~10個工作日，線上申請當日可完成。
一般稅號的申請方式有三種，一種是線上申請，所需時間最短，但是信託負責人（Responsible Party，一般指的是授予人）需要有社安號。第二種方式則是填寫SS-4表並傳真至IRS，一般需要時間為5~8個工作天，需要的時間比較久，並且常有資料丟失問題。第三種則是撥打IRS專線申請，但是因為IRS專線比較難撥通，一般約需2~3個小時。
2. 受託公司需要投資顧問的書面指示來指示受託公司設立信託帳戶和LLC。
一旦信託有了專屬的稅號，便可以請投資顧問指示受託公司以信託名義設立並投資LLC，信託作為此LLC公司的股東，而投資顧問可作為此LLC的管理人，未來所有的投資及資金的控管，可直接經由投資顧問之手，而無須待指令給到受託公司後，再由受託公司執行，程序上會變得方便許多。
3. 信託帳戶設立需約1星期。
一旦取得信託稅號後，受託公司會替信託設立信託的帳戶，一般帳戶設立時間約為1~2 星期（視情況而定，現在有時需1個月）。此時銀行有KYC之合規（Compliance）流程要走，會有一些問題詢問投資顧問。
4. 將本金匯入信託帳戶。
一旦信託帳戶設立完成後，信託授予人可將要投入信託之本金打入信託帳戶。(二)信託所控LLC成立與帳戶開立
一般建議投資顧問指示受託公司設立LLC，受託公司以信託名義設立並投資LLC，信託作為此LLC公司的股東，而投資顧問可作為此LLC的管理人，未來所有的投資及資金的控管，可直接經由投資顧問之手，而無須待指令給到受託公司後，再由受託公司執行，程序上會變得方便許多。一旦公司設立好後，同樣幫LLC申請稅號，申請後再讓LLC開立專屬之銀行帳戶。程序如下：
1. LLC公司設立約花1個星期。
LLC的開立可以委由律師或是一般的仲介公司設立，須提供下列資訊：
-公司通訊地址（無須和LLC的登記地址一致，也無須在LLC所在地州）；
- LLC名稱（三個，以備選查）；
-經理（通常為投資顧問本人）。
信託所控有的LLC 於美國成立與開銀行帳戶時應注意下列事項：
-公司章程應放上公司第一任的經理人名字。
-公司設立需要有一個營業地址，若暫時沒有可請協助設立LLC的公司提供地址。
-將公司成立文件送交州政府以後，公司設立代理商會寄來公司登記執照。
-如果是信託成立的LLC，必須將公司章程給受託公司簽名，受託公司會提供投資指示書請投資經理簽名。
2. 申請LLC公司EIN。
申請LLC公司EIN需填寫SS-4表格，而美國公司類型及屬性陳述如下表格：取得LLC的公司登記執照之後，便可以在 IRS 網站申請稅號。責任方填LLC 的唯一股東，就是信託本身，同時填上信託的EIN。
3. LLC公司銀行帳戶設立（原則上開立當天即可完成）。
LLC帳戶需要公司經理，備妥下列文件，親自去銀行開立：
-公司章程（需要由受託公司和經理雙方簽名）。
-簽名人名冊。
-信託合約。
- LLC設立證明。
- LLC稅號。
-經理身分證件（駕照、護照）。
備妥上述相關文件便可至銀行開戶：
-由LLC經理人帶上述文件去開戶，應備有證明該經理人個人身分的證件，例如駕照；如在美國加州的美國銀行開戶，銀行會要求看到公司章程上記載該經理人的姓名、公司登記執照和EIN等等證明資料。
-實際至美國本地銀行開戶時，銀行可能會詢問下列問題，以下答案可供參考：
╣LLC性質：一人公司（通常記載在公司章程最後一頁）。
╣LLC業務：投資或不動產。
╣帳戶平均餘額：看情況，但在接下來幾個月，預計會以XX金額購買XX。
╣欲開立的帳戶種類：如果結餘在3,000美元以上，通常建議選擇免維持費的基本帳戶。
╣如果是信託成立的LLC，需告知受託公司開戶已完成。受託公司先前會提供一張指示書讓投資經理簽名。
4. 將信託帳戶資金轉入LLC。
當資金進入信託帳戶後，待LLC設立完成並開好帳戶，即可將信託資金轉入LLC帳戶，此時受託公司需要投資顧問從提供之電子郵箱寄出移轉指令，並且致電給投資顧問確認匯款。三、美國信託之後續收益分配
(一)信託收益分配。
未來信託分配可由分配委員全權決定，分配信託的本金不會有任何問題，但是如果信託分配包含信託所產生的收益，則會由收到分配的受益人來負責納稅。
(二)不可撤銷信託收益不分配——信託需繳納37%（2018年）聯邦所得稅。
一般來說，信託所得需要申報並繳交所得稅，如果信託所產生的收益在該年度沒有分配給受益人，則會由信託負責繳稅，而稅後所得會併入信託本金中，未來分配時就毋需再繳交所得稅。然而，以上情形在稅務考量上較為不利，雖然信託最高稅率和個人一樣，但是信託稅率級距非常的小，也就是只要所得超過12,500美元，稅率將馬上高達37%，比起個人要相當於50萬美元的所得才會到達37%稅率，相較之下非常不划算。
信託稅率：所得超過$12,500 ..........$3,011.50 加上超過$12,500的37%。
個人稅率：所得超過 $500,000 ..........$150,689.50 加上超過$500,000的37%。
(三)信託收益分配─由受託人發出K-1 表，由受益人併入個人1040表申報。
如果信託分配該年度收益給到受益人，則收益部分將由受益人去交稅，此時信託會給到受益人一張K-1表，其中會載明信託分配了何種收益、收益金額給受益人，此時再由受益人將收益併入個人所得，來繳交個人所得稅。
(四)信託本金之分配。
對於受益人收到信託本金的分配，不會產生任何稅務的問題，但是有一點需注意的是，如果信託同時分配本金和收益給到不同受益人，須按照受益人人數來拆分收益和本金，不可指名收益和本金單獨分別給到不同的受益人。
(五)不可撤銷信託持有境外資產之揭露。
不可撤銷信託對於持有境外資產的揭露，主要包含公司股權、金融資產、銀行帳戶、保單、債權的揭露，基本上和個人相同，也就是需要申報8938表、5471表、和FinCEN 114申報。（表格內容參閱《美國報稅與海外財產揭露》一書）
(六)不可撤銷信託之年度報稅。
不可撤銷信託需要於每年的4月15日申報1041表，如果前一年度有稅款，還需一年分四季繳交預估稅款（Estimated payment）。如果在4月15日來不及申報，可以填寫7004延期表，即可延至9月30日申報，但是需注意的是，稅金繳納不得延期，需要在4月15日之前繳交。
