案例
十多年前，彭先生全家人一同移民美國，最後全家人落腳在紐澤西州。彭先生在台灣從事生物科技的研究，算是這個領域的先鋒；在他移民美國不久後，就在紐約州的一間製藥廠找到了工作，開始全心投入生物科技的市場。
經過多年的工作和研究之後，彭先生開發出一種稀有且珍貴的生化材料，於是他決心離開美國的公司，回到台灣創業，全心發展這種新的生化材料，經過幾年的努力後，公司已有一番規模，而且得到台灣一間頗具規模的生化公司的贊助。
由於彭先生的生活重心已經移回台灣，所以他開始思考放棄美國國籍，只是他不知道有哪些事項是他應該事先考慮的？

專家解析

首先，我們要說明的是美國法律上規定，放棄國籍必須是不應係源於逃稅動機而作的決策。我們認為有實際生活需要而考慮準備棄籍的人士，至少應思考並先釐清以下面向？
一、是美國公民或是綠卡持有人？如果是綠卡持有人，取得綠卡是否已滿八年？
二、配偶是否為美國公民？配偶是否也考慮放棄美國籍？
三、子女是否為美國公民？有無考慮放棄美國籍？
四、個人現有的資產（含境內及境外）一共有多少價值？這些資產多係已增值或是已虧損？
五、現存的資產是否已持有超過一年以上了？
六、是否考慮贈與他人部分資產？或是，出售部分資產？ 是針對屬於美國境內資產或美國境外資產？
七、在美國自住的房子，是否準備出售？
八、是否在過去五年都有報稅？
九、未來棄籍以後，還會需要常進出美國嗎？
十、棄籍以後，還有可能贈與資產給美國人嗎？例如，美國公民的子女或孫子女？
以上問題，是一個準備棄籍的人在正式放棄以前，應該先考慮和釐清的。甚至當您想和專業人士（律師或會計師）討論以前，最好先找到以上問題的答案。這樣才能讓您的決定更為明確。
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由於每個案例的情況都不盡相同，我們就主要重點說明如下：

確認身分並清點資產
本案彭先生應該先確定自己的身分，例如，是以美國公民身分進行棄籍，還是以持有綠卡的身分進行棄籍，而綠卡是否持有超過八年以上。
如果是持有綠卡不滿八年，就不需在棄籍後申報 8854 表的必要性，但是要注意的是，棄籍後如果有美國境內重大資產出售或其它所得，仍會要申報美國所得稅，屆時可能是以非居住者的身分，在報稅上不一定有利。
再來，要就資產狀況進行全盤了解，可以利用 8854 表第二部分 B 附表進行清點，同時，如果資產的樣態比較多，可能需要專業會計師的協助，才能計算出正確的資產價值。
整理資產清單時，最好還能把資產先行分類成短期持有和持有一年以上，因為如果處分持有一年以上的資產產生的資本利得（Capital Gain），可以享有較低所得稅率。這些都應該考慮在內。
另外，在美國如果是委託會計師報稅，最好先備妥前五年報稅申報書的影本。

資產處置
如果清點資產後，資產淨值不超過 200 萬美元，且每年的所得稅平均金額低於美元 16.8 萬美元（註：此適用 2019 年棄籍者），前五年也都遵照稅法規定申報繳稅了，彭先生就不必太擔心，因為他只要報 8854 表，但不需要將所有資產視為在棄籍日出售來課棄籍稅。
如果清點後所持有的資產，超過了 200 萬美元，那就可以考慮是否：

• 夫妻兩人及子女皆為公民

首先，如果彭太太是美國公民，彭先生可以考慮部分資產贈與給太太，因為美國公民的夫婦之間贈與，是不課贈與稅。但是缺點是，彭太太將來出售受贈資產時，原則上仍是延續彭先生原始買入資產的成本作計算，可能會有巨額所得稅。
另外，因為現行遺產稅及贈與稅合併計算的 1,140 萬美元免稅的額度（2020 年額度增加為 1,158 萬美元），彭先生也可以先贈與給美國公民的子女 1,140 萬元以內的資產，其它再給太太。或是徵得太太同意，兩人合贈 2,280 萬美元給子女。

• 子女為公民，但妻子不是公民

若太太不是美國公民，那麼彭先生在 2019 年贈與給太太的只有 155,000 美元是可直接適用夫妻贈與免稅的。但是他仍可以利用 1,140 萬的終身免稅額度，不論是贈與給妻子或子女，使棄籍時的資產減少到 200 萬美元以下（假設能夠同時不符合其它兩個條件）。
當然，當事人也是可以考慮先出售，並繳納相關的所得稅，之後再直接以現金贈與，以方便衡量贈與價值。

• 如果棄籍後不會繼續使用自用住宅

如果當事人在棄籍前想要處置「自用住宅」，美國稅法規定個人售屋有 25 萬美元的免稅所得額，夫妻聯合申報則有 50 萬美元的免稅所得額可以應用。以這個觀點來看，或許棄籍前賣屋是一個不錯的選擇。
但若在棄籍時，沒有針對手中的房產進行處分，那麼在棄籍之後，當事人的身分已成為非居民，再行處置房產，房產賣掉的價格就會被預扣 15% 作為預扣稅款。

• 夫妻二人先後都要棄籍

但若情況是夫妻二人分別都要棄籍，像在案例中的彭先生第一年棄籍，而彭太太在第二年也辦理棄籍，那麼彭先生的贈與對象就不應優先考慮贈與給太太。因為在第三年之後，夫妻兩人都不是美國籍，只要所贈與的資產不是美國境內資產，原則上夫妻之間的贈與就屬於境外贈與，也就沒有美國贈與稅的問題會產生。但是如果棄籍以後，贈與美國境內資產；或是棄籍以後，贈與海外資產給美國人，還是可能會有稅的問題。
此外，若夫妻想要個別滿足平均稅額低於 16.8 萬美元的條件，必須維持連續五年之夫妻分開申報，始可滿足此條件。因此，在滿足其它不需繳交棄籍稅的條件下（資產少於 200 萬美元、皆誠實申報且無欠稅），若夫妻收入差異極大，則建議夫妻合併申報，可降低稅率，減少超過納稅金額 16.8 萬美元並需要繳交棄籍稅之機會；反之若夫妻皆為高收入之族群，則可建議於五年前即開始選擇夫妻分開申報，可各自滿足 16.8 萬美元之條件以避免繳交棄籍稅。
如果有取得綠卡前的資產的考慮事項
若在取得綠卡之前，買進資產的成本是 10 萬美元，在取得綠卡時，資產價值是 100 萬美元，在考慮放棄綠卡時這項資產的價值仍在上升，預計有 300 萬美元。對於這樣的資產，如果在取得綠卡當時就備妥了相關的估價報告，這樣在申報 8854 表依市價課稅時，就可以選擇採用取得綠卡時的市價（100 萬美元）作為調整後成本（Cost Basis），計算出的利得會較低。

結語

要取得美國綠卡，不論是投資移民或是依親都並不是件容易的事，要取得美國公民，更需要至少五年以上之時間，所以，當您在決定是否棄籍時一定要以最慎重的方式考慮，畢竟美國身分取得或在美合法居留問題並非是金錢就可以解決的；此外也不建議逕自替子女決定其美國身分去留，因每個人有其生涯與人生規劃，還是要全盤考量再來決定。
下頁圖簡要說明考慮棄籍的程序及考慮項目，以協助讀者思考。