案例
湯先生在台灣長大，婚後偕妻一同移民美國並取得美國國籍，在矽谷展開新生活。但後來因為居住在台灣的母親生病，需要有人長期照顧，所以湯先生便毅然決定回台定居並且放棄美國國籍。
根據前文敘述之法律規定，湯先生是一位適用棄籍稅者（Covered Expatriate），他在 2019 年 10 月1日完成棄籍。棄籍日的前一天 2019 年 9 月30 日，當天湯先生共有三項資產持有一年以上，資產 A 是一個店面，資產B是湯先生因投資而買進的股票，資產 C 是一艘遊艇。
湯先生從新聞報導上得知，在棄籍時，他必須針對手頭上資產的資本利得進行申報，並且在申報時可享有一定程度的免稅額，只是他應該
如何申報呢？

專家解析

為讓讀者了解如何計算資本利得，以及如何將免稅額分配每一項資產的資本利得，我們引用了一個「8854 申報說明」中的例子，來向讀者解釋整個計算的過程。
針對三項資產，我們進行了以下的假設：A 是營業性資產，B、C 是個人資產。而三項資產在宣告棄籍前一日的公平市價及成本分別為：資產 A 的公平市價是 2,000,000 美元，成本 200,000 美元；資產 B 的公平市價是 1,000,000 美元，成本為 800,000 美元；資產 C 的公平市價是 500,000 美元，成本為 800,000 美元。
本案湯先生應把免稅額依照比例分配給這三項資產，計算方式如下：

第一步：決定在 2019 年 9 月 30 日資產的市值是多少，並算出設算利得或損失。

第二步：把免稅額 725,000 美元分配到有設算利得的資產 A 和 B。

第三步：把被分配的免稅額從設算利得中減除。

然後把步驟三所得出的結果，填入 8854 表第二部分 Section C 的欄位 (e)，如下表所示。

8854 表第二部分 Section C 的表格

在計算出有稅負的情形下，湯先生可以與會計師討論是否適合遞延繳稅，如果可以，仍必須提供擔保。由於適用法規過於複雜，我們建議讀者有意遞延繳稅時，一定要諮詢會計師再作決定。遞延稅負的資產需表達於上表的 (g) 欄。（注意事項：必要附上一份計算結果，告訴美國國稅局是如何算出可歸屬於每一項資產的稅負。欲更了解遞延稅的話，請見關於 Section D的說明。）
第四步：申報利得或損失。
湯先生務必要在當年度（棄籍該年度）1040 表的相關表格或附表中，申報並列出上表 (a) 欄位中申報的每一項資產的利得或損失。同時各資產性質也需區分清楚，如屬資本利得或一般所得。

結語

申報棄籍稅是一個複雜而且易出錯的程序。為了確保棄籍後也同時完結美國稅務義務，我們建議考慮棄籍的人士，應該在棄籍前後與會計師溝通清楚相關的作業，並事前預估棄籍稅負再安排時程。