專業叢書
（2020最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q27 新移民應該如何判定自己屬於哪一州的居民？(字數限制完整標題內收)
Q27 新移民應該如何判定自己屬於哪一州的居民？申報州稅後就讀州立大學就可以適用州居民的學費優惠嗎？
案例
張小姐 2018 年取得美國綠卡，剛取得綠卡時，先在華盛頓州居住並買了一套自住住宅。後來張小姐到了加州，發現天氣、生活機能都比華盛頓州來得適應，此後生活重心都在加州，甚少回到華盛頓，也打算處理掉華盛頓的房產。
原本張小姐居住在華盛頓州時，會計師告訴她華盛頓州沒有州稅，故只要申報聯邦稅即可。但 2019 年張小姐都居住在加州，而加州是需要申報州稅的。張小姐想了解她目前在州稅申報方面，稅務居民身分應該如何判定。另外，如果她想要申請成為加州州立大學學生，是否報了州稅就可以向學校申請較優惠的州居民學費？
專家解析
州稅不像聯邦稅，州稅不論課稅方式、當州稅務居民認定皆「因州而異」；另外，當州居民在他州工作情形也並不少見（例：加州居民在內華達賭場工作，紐澤西居民在紐約工作）。故州稅申報身分又會分為全年度稅務居民、非稅務居民、非全年之居民，在此以加州為例：
一、加州稅務居民（申報 540 表），申報全球所得：
三、非全年之居民（申報 540NR 表）：屬於加州居民的期間應申報全球所得，非州居民期間則僅就加州來源所得（不包括股利與利息收入），其它來源所得則無需申報。
州稅中的稅務居民（Residency）主要的認定原則是根據個人之法定永久居所（或稱居籍、戶籍，也就是「Domicile」）為主，並非個人目前之居住地。其主要不同的差異為，不管此個人居住在哪裡，他都有回到他永久居所的州的意圖，並非一時之工作、就學所需；故一個人可以是多重的州居民，但只會有一個法定永久居所。
加州另有規定，若在加州居住九個月以上，則可能被視為加州全年度稅務居民，除非個人可提出更具體說明停留加州確實是暫時因素（temporary or transitory purpose），或者個人與他州有更強烈的連結（ties）。一般而言，要申報為多重州的稅務居民的情形較少見。若往返不同州太頻繁，對個人法定住所無法判斷時，FTB Pub 1031（決定加州稅務居民身分指南，Guidelines for Determining Resident Status in California）提及可針對以下幾點事實來判斷：
個人法定居所（加州）判定的指標請見下列：
一、住所（Abodes/Residences）：數量、大小、價值和使用性質。
二、主要商業活動（Active Business Involvement）：工作地點、商業利潤發生地點。
三、實際居留天數（Physical Presence）：居留的天數和生活形態。
四、家庭連結（Family Connections）：配偶與小孩居所。
五、不動產與主要投資所在地（Location of your real property and investments）。
六、公民行為（Acts of Citizenship）：投票選區、駕照住址、常用車子之註冊地。
七、社區活動投入（Community Involvement）：俱樂部會員、教會活動、公益組織。
八、職業（Professionals）：醫生、律師、會計師執照註冊地。
為甚麼居民身分的認定這麼重要？因為若被認定為加州居民，納稅義務人所有來源的收入都會被加州稅務局課稅，若是非居民，只有加州來源的收入才會被課稅。另外依照「避風港條款（Safe Harbor）」，若納稅義務人因工作合約，必須離開加州，無法連續在加州居住超過 546 天（約一年半），就可被視為非加州居民。除非有以下兩個情形：
一、在工作合約內容生效期間，在稅務年度有超過 20 萬美元無形收入。
二、不在加州的主要目的是在規避加州的個人稅。
以下有三個例子：
例一：A 先生是加州居民，和雇主簽約去國外工作一年，工作一年後又回到加州停留三個月，接著又和相同的雇主簽另一紙合約，同樣也是去國外工作一年，在此情況下，A 先生不能被視為非加州居民，因此所有收入來源都需要被課稅。
例二：B 先生是加州居民，被派到雇主的總公司德國工作，簽下兩年的工作合約，兩年當中回加州度假三個月，依照「避風港條款」，B 先生可被視為非加州居民。
例三：C 先生和其配偶兩人都是加州居民，C 先生簽了工作合約去國外工作 20 個月，但配偶和家人仍留在聖地牙哥。在這段期間裡，C 先生回來探視家人一個月。此案例中，20 個月已超過一年半，C 先生回加州一個月可視為短暫性目的，如此可被視為非居民。至於收入部分就較為複雜，若 C 先生和其配偶都有工資收入，先生因海外工作年收入八萬，太太當老師年收入三萬，採取合併申報和分開申報會產生不同的數字。如下表所示：
至於如何認定納稅義務人停留在某地是否為「暫時性目的」，可以下面這個例子來說明。若 A 先生是某家公司的負責人，他和家人都住在紐約州，但每年都需要在美國各地出差好幾次。通常他去加州停留的時間約一到兩個星期，一年總計未達六個星期，在此情況下 A 先生的家人都留在紐約，他被視為非加州居民，畢竟他去加州的時間很短暫且為過渡性，因此 A 先生只有加州的所得來源會被課稅。
註：加州有所謂「註冊的家伴制度（Registered Domestic Partners）」，也就是同性伴侶。
•個人申報條件（Individual Filing Requirements）
若您的總收入和調整後的總收入，依照自己的申報狀態、年紀和撫養親屬的數量比下頁表對應的所得金額要高，就必須申報加州的所得稅表：
結語
筆者常被詢問到：當州的稅務居民與其受扶養子女是不是就可適用當州較優惠的學費（In-state Tuition）就讀當地州立大學或社區大學？答案是不一定。若要享有州居民的學費優惠需向各學校之註冊單位作確認，是否除了州稅表外，還有其它需符合的條件；通常州稅的申報只是其一的條件。另外倘若子女就讀並畢業於當州的高中，通常較易取得學費優惠的相關資格。也在此提醒讀者須注意加州州稅問題，如果您是居住於海外或是未居住於加州，但聯邦稅務相關通知信件的地址是留位於加州的建物門牌，有可能會被加州稅局視做為該州居民，並產生被認定未繳交州稅等相關問題，需特別留心注意。
附註（註）
附上加州大學—柏克萊分校（UC-Berkeley）針對適用州居民優惠學費之條件：
一、居住測試：在註冊前在加州居住超過 366 天以上。
二、意圖：有成為加州居民的意圖，在入學前（366 天前），就有將加州視為法定居所的意圖（可見上述指標），只是因為就學居住在當州並無法構成有成為加州法定居民的意圖。
三、財務獨立：若未達 24 歲，非加州州居民父母之扶養子女，學費由自己付。
另外，加州大學—柏克萊分校有一份指南，提供從他州／非居民的學生，未來如何準備有助於取得較優惠學費的相關資訊：
□ 留下到達加州的時間證據：如機票、信用卡、銀行帳
單。
□ 到達加州後 10 天內取得加州駕照或加州 ID 卡（同時
放棄他州）。
□ 到達加州後 20 天內將車牌註冊於加州。
□ 註冊加州為投票選區。
□ 支付加州州稅，若被視為加州居民後有任何應稅所得。
□ 若前一年度是非全年（part-year）加州居民，可將課稅
所得，申報於 540NR 稅表。
□ 使用加州地址作為聯絡地址（公司、銀行、稅表）。
□ 在加州開戶，關閉或儘少使用他州的帳戶。
□ 用加州的執照執業或將執照改為加州。
註：資料來源：http://registrar.berkeley.edu/establish.html。
案例
張小姐 2018 年取得美國綠卡，剛取得綠卡時，先在華盛頓州居住並買了一套自住住宅。後來張小姐到了加州，發現天氣、生活機能都比華盛頓州來得適應，此後生活重心都在加州，甚少回到華盛頓，也打算處理掉華盛頓的房產。
原本張小姐居住在華盛頓州時，會計師告訴她華盛頓州沒有州稅，故只要申報聯邦稅即可。但 2019 年張小姐都居住在加州，而加州是需要申報州稅的。張小姐想了解她目前在州稅申報方面，稅務居民身分應該如何判定。另外，如果她想要申請成為加州州立大學學生，是否報了州稅就可以向學校申請較優惠的州居民學費？
專家解析
州稅不像聯邦稅，州稅不論課稅方式、當州稅務居民認定皆「因州而異」；另外，當州居民在他州工作情形也並不少見（例：加州居民在內華達賭場工作，紐澤西居民在紐約工作）。故州稅申報身分又會分為全年度稅務居民、非稅務居民、非全年之居民，在此以加州為例：
一、加州稅務居民（申報 540 表），申報全球所得：
1. 居住在加州，非暫時性的目的。
2. 加州為法定永久住所（Domicile），但在他州短暫／暫時性的停留。
二、非加州居民（申報 540NR 表）：為非加州居民之個人，申報加州來源所得（不包括股利與利息收入）。三、非全年之居民（申報 540NR 表）：屬於加州居民的期間應申報全球所得，非州居民期間則僅就加州來源所得（不包括股利與利息收入），其它來源所得則無需申報。
州稅中的稅務居民（Residency）主要的認定原則是根據個人之法定永久居所（或稱居籍、戶籍，也就是「Domicile」）為主，並非個人目前之居住地。其主要不同的差異為，不管此個人居住在哪裡，他都有回到他永久居所的州的意圖，並非一時之工作、就學所需；故一個人可以是多重的州居民，但只會有一個法定永久居所。
加州另有規定，若在加州居住九個月以上，則可能被視為加州全年度稅務居民，除非個人可提出更具體說明停留加州確實是暫時因素（temporary or transitory purpose），或者個人與他州有更強烈的連結（ties）。一般而言，要申報為多重州的稅務居民的情形較少見。若往返不同州太頻繁，對個人法定住所無法判斷時，FTB Pub 1031（決定加州稅務居民身分指南，Guidelines for Determining Resident Status in California）提及可針對以下幾點事實來判斷：
個人法定居所（加州）判定的指標請見下列：
一、住所（Abodes/Residences）：數量、大小、價值和使用性質。
二、主要商業活動（Active Business Involvement）：工作地點、商業利潤發生地點。
三、實際居留天數（Physical Presence）：居留的天數和生活形態。
四、家庭連結（Family Connections）：配偶與小孩居所。
五、不動產與主要投資所在地（Location of your real property and investments）。
六、公民行為（Acts of Citizenship）：投票選區、駕照住址、常用車子之註冊地。
七、社區活動投入（Community Involvement）：俱樂部會員、教會活動、公益組織。
八、職業（Professionals）：醫生、律師、會計師執照註冊地。
為甚麼居民身分的認定這麼重要？因為若被認定為加州居民，納稅義務人所有來源的收入都會被加州稅務局課稅，若是非居民，只有加州來源的收入才會被課稅。另外依照「避風港條款（Safe Harbor）」，若納稅義務人因工作合約，必須離開加州，無法連續在加州居住超過 546 天（約一年半），就可被視為非加州居民。除非有以下兩個情形：
一、在工作合約內容生效期間，在稅務年度有超過 20 萬美元無形收入。
二、不在加州的主要目的是在規避加州的個人稅。
以下有三個例子：
例一：A 先生是加州居民，和雇主簽約去國外工作一年，工作一年後又回到加州停留三個月，接著又和相同的雇主簽另一紙合約，同樣也是去國外工作一年，在此情況下，A 先生不能被視為非加州居民，因此所有收入來源都需要被課稅。
例二：B 先生是加州居民，被派到雇主的總公司德國工作，簽下兩年的工作合約，兩年當中回加州度假三個月，依照「避風港條款」，B 先生可被視為非加州居民。
例三：C 先生和其配偶兩人都是加州居民，C 先生簽了工作合約去國外工作 20 個月，但配偶和家人仍留在聖地牙哥。在這段期間裡，C 先生回來探視家人一個月。此案例中，20 個月已超過一年半，C 先生回加州一個月可視為短暫性目的，如此可被視為非居民。至於收入部分就較為複雜，若 C 先生和其配偶都有工資收入，先生因海外工作年收入八萬，太太當老師年收入三萬，採取合併申報和分開申報會產生不同的數字。如下表所示：
至於如何認定納稅義務人停留在某地是否為「暫時性目的」，可以下面這個例子來說明。若 A 先生是某家公司的負責人，他和家人都住在紐約州，但每年都需要在美國各地出差好幾次。通常他去加州停留的時間約一到兩個星期，一年總計未達六個星期，在此情況下 A 先生的家人都留在紐約，他被視為非加州居民，畢竟他去加州的時間很短暫且為過渡性，因此 A 先生只有加州的所得來源會被課稅。
註：加州有所謂「註冊的家伴制度（Registered Domestic Partners）」，也就是同性伴侶。
•個人申報條件（Individual Filing Requirements）
若您的總收入和調整後的總收入，依照自己的申報狀態、年紀和撫養親屬的數量比下頁表對應的所得金額要高，就必須申報加州的所得稅表：
結語
筆者常被詢問到：當州的稅務居民與其受扶養子女是不是就可適用當州較優惠的學費（In-state Tuition）就讀當地州立大學或社區大學？答案是不一定。若要享有州居民的學費優惠需向各學校之註冊單位作確認，是否除了州稅表外，還有其它需符合的條件；通常州稅的申報只是其一的條件。另外倘若子女就讀並畢業於當州的高中，通常較易取得學費優惠的相關資格。也在此提醒讀者須注意加州州稅問題，如果您是居住於海外或是未居住於加州，但聯邦稅務相關通知信件的地址是留位於加州的建物門牌，有可能會被加州稅局視做為該州居民，並產生被認定未繳交州稅等相關問題，需特別留心注意。
附註（註）
附上加州大學—柏克萊分校（UC-Berkeley）針對適用州居民優惠學費之條件：
一、居住測試：在註冊前在加州居住超過 366 天以上。
二、意圖：有成為加州居民的意圖，在入學前（366 天前），就有將加州視為法定居所的意圖（可見上述指標），只是因為就學居住在當州並無法構成有成為加州法定居民的意圖。
三、財務獨立：若未達 24 歲，非加州州居民父母之扶養子女，學費由自己付。
另外，加州大學—柏克萊分校有一份指南，提供從他州／非居民的學生，未來如何準備有助於取得較優惠學費的相關資訊：
□ 留下到達加州的時間證據：如機票、信用卡、銀行帳
單。
□ 到達加州後 10 天內取得加州駕照或加州 ID 卡（同時
放棄他州）。
□ 到達加州後 20 天內將車牌註冊於加州。
□ 註冊加州為投票選區。
□ 支付加州州稅，若被視為加州居民後有任何應稅所得。
□ 若前一年度是非全年（part-year）加州居民，可將課稅
所得，申報於 540NR 稅表。
□ 使用加州地址作為聯絡地址（公司、銀行、稅表）。
□ 在加州開戶，關閉或儘少使用他州的帳戶。
□ 用加州的執照執業或將執照改為加州。
註：資料來源：http://registrar.berkeley.edu/establish.html。
