專業叢書
（2020最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q17 美國國稅局查帳方式為何？該如何面對其查帳？
案例
小唐原是中國上海著名大學會計系學生，畢業後在上海四大會計師事務所工作，上班兩年後，他深感所學不足，因此便前往美國南加大進修會計學。
取得碩士學位後，小唐並沒有返回上海，而是選擇在加州一間由華人會計師執業的事務所上班，而他的主要工作，就是協助華人客戶申報美國稅。
其實小唐過去在中國上海工作期間，就曾幫客戶提供過稅務諮詢相關服務，所以約略知道美國國稅局應有一套查稅方式，但不知道其查帳方式有哪些該注意的地方？
專家解析
美國國稅局在官網（irs.gov）上對於查帳的目的、方式及結果等，都有詳細的介紹。在此我們就查帳的重點摘譯並說明如下：
甚麼是美國國稅局的查帳（The Examiniation (Audit) Process）？
美國國稅局查帳會藉由檢閱和審查納稅人的帳戶和財務資訊，來確認其申報的總額是否正確，追查包括海外隱藏收入、虛假申報退稅、濫用稅務減免組織、亂用退休計劃、隱瞞公司所有權、遞交虛假工資或收入、濫用信託。實務上，在會計師執業的經驗中，國稅局查帳範圍可大可小。以相關財務資料來說，我們也看過國稅局調出十年來的信用卡資料，一筆一筆查詢資金來源，其仔細程度讓人不得不佩服。
查帳對象的選擇（註）
如果一份稅務申報書被抽查，並不一定表示這份申報書有誤。而美國國稅局如何抽查，包括了下面五種方法：
一、隨機選取和電腦篩選：有時候美國國稅局會根據電腦統計程式，來選取申報書。電腦程式給每一份稅表打「分數」。判別函數系統（DIF）分數，根據國稅局過去的相似稅表來評估變化的可能性。未申報收入 DIF（UIDIF）分數，評估稅表有未申報收入的可能性。國稅局人員過濾得分最高的稅表，選出其中一些稅表進行查核，並且找出這些稅表上最可能需要檢查的項目。
二、文件比對：當所得來源的資料，例如 W-2 表或是 1099 表，並不符合他們所申報的資訊，那麼美國國稅局經過比對後，就有可能把這樣的申報書挑出來進行查核。
三、關係人衍生調查：如果與納稅人有收益或交易的往來的對象被抽查，例如生意上的夥伴、個人的公司等，那麼納稅人也有可能被抽查。
四、來自不同機關或檢舉人之通報：有些稅表被選出進行審查是根據國稅局通過找出涉及濫用逃稅行為的舞弊者和參與者所獲得的情報。例如來自無記名傳票（John Doe Summons）所得到的資料，這些傳票由法院下令向舞弊者名單上的信用卡公司、往來的公司、參與者等發出，要求將資料轉給國稅局。
五、大公司：國稅局每年審查許多大公司的稅表。
註：參考來源為 IRS 中文版 IRS Audits 網頁。
如果美國國稅局要進行查帳，他們可能會藉由信件、親自面談或檢閱納稅義務人資料等方式進行。面談也許會在美國國稅局的辦公室進行，或在納稅義務人的家、辦公場所或是會計師的辦公室進行，美國國稅局也會告訴當事人，查帳員需要哪些紀錄。而查帳的結果可能維持申報的原樣，或是需要調整；若需要調整，國稅局人員都會向當事人解釋。
查帳時間的長短
每一次查帳時間的長短會因為查帳的種類、查帳項目的複雜度，及資訊取得的難易度而有不同。
所需要的紀錄
針對所需要的文件，美國國稅局會提供給當事人一份書面信函。
美國稅法規定，當事人在準備申報書時，有保存申報書上數字來源的相關紀錄的義務，一般而言，前面所提及的紀錄應從稅務申報書申報當天起保存三年。
查帳的結果
查帳結果一共有三種：
一、沒有任何改變：查帳的結果和納稅義務人的申報的一模一樣，沒有任何改變。
二、同意改變：當美國國稅局認為納稅義務人的稅負應該有所改變，這位納稅義務人理解並同意這樣的改變。
三、不同意改變：當美國國稅局認為納稅義務人的稅負應該有改變，這位納稅義務人理解，但不同意這樣的改變。
如果當事人同意美國國稅局所提出的改變，結果會如何呢？
如果當事人同意了查帳結果，當事人將被要求簽署一份文件，這份文件的形式會依照查帳的方式而略有不同。
如果當事人不同意查帳的結果，結果又是如何呢？當事人可以要求和查帳員的主管開會，來進一步提出複審作業。此外，當事人可以申請簡便的調解，或是針對查帳的結果提出上訴。
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，我們將此問題集之中文翻譯收錄於附件一；附件二則是美國國稅局對納稅者查帳的比率，供讀者參考。
結語
在美國的納稅義務人，應該養成保存報稅資料和申報書的習慣。如果每年請會計師幫忙報稅，也應該在申報以前確認申報內容。這樣，如果被國稅局要求查帳時，才不會沒有資料可以提供。
附件一：IRS 查帳常見問題集（註）
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，在此我們也將納稅人最容易發生的問題摘譯如下：
Q：美國國稅局曾經透過電子郵件聯絡過納稅義務人，來展開查帳嗎？
國稅局人員都只有透過信件來聯絡當事人，不會主動通過電子郵件與納稅人聯繫，國稅局不會通過電子郵件要求納稅人提供詳細的個人資料、稅局不會寄發電子郵件要求您提供您信用卡、銀行或其它金融帳戶的 PIN 碼（個人識別號碼），密碼或此類可獲取您帳戶資訊的相關資料，您可向 phishing@irs.gov 舉報可疑的電子郵件和假的國稅局網站。
如果您收到一封自稱是國稅局（IRS）寫來的電子郵件，或是將您導向某個國稅局（IRS）網站，您應該：
一、不回覆。
二、不打開任何附件。附件可能含有惡意代碼會傳染病毒給您的電腦。
三、不要點擊任何鏈結。如果您點擊了可疑電子郵件或釣魚式身分詐騙網站中的鏈結並輸入機密性的資訊，請閱讀我們的身分盜竊（Identity Theft）頁面。
四、採取以下步驟向國稅局舉報電子郵件或假的網站。
註：資料擷取自美國國稅局，若需要相關內容的讀者，可上以下網址：
https://www.irs.gov/Help-&-Resources。
https://www.irs.gov/uac/Report-Phishing。
Q：更正申報會影響美國國稅局的選案嗎？
更正申報並不會影響到原始申報書的選案結果。然而，更正申報書也要經過篩選的流程，也可能會被選查。
Q：當事人可以要求查帳作業在美國國稅局的辦公室進行，而非在當事人的辦公室進行嗎？
如果查帳作業已經預定好要在當事人的辦公室進行，那麼查帳作業大概就會在相關資料和紀錄保存的地點進行。當事人可以要求轉換查帳地點，但是不一定會得到許可。
Q：查帳作業可以轉移到其它美國國稅局的辦公室嗎？
如果當事人已經搬家了，便可以要求轉移查帳作業到就近的國稅局辦公室。但國稅局也會考慮幾項因素，像是當事人目前的居所，當事人的辦公處所的位置，以及查帳相關資料和紀錄保存的地方。
如果查帳作業是透過通訊聯繫，那麼當事人也可以要求國稅局人員親自來查帳，因為相關的資料和紀錄可能數量龐大，無法以通訊方式處理。
Q：長期資產相關的紀錄，應保存多久呢？
就資產而言，相關紀錄就應該至少保存持有期間加上三年。如果這項舊資產與另外一項新資產進行交換，新資產的成本會含舊資產成本，所以，兩項資產的紀錄都需要被保存，直到當事人處置新資產當年度的申報日期的三年之後。
Q：在查帳員完成作業後，這個案子將會被審閱來確保查帳結果正確無誤嗎？
美國國稅局所有的查帳案件都可能由經理複閱，不論是在查帳期間或是在完成之後。如果查帳員的經理注意到其中的錯誤，查帳員會通知當事人關於美國國稅局所提議的修正，以及採用這樣的修正方式，會對稅款產生甚麼樣的影響。
Q：如果在查帳的預定時間，當事人還沒有準備好，當事人該怎麼做呢？
如果當事人還沒有準備好所有美國國稅局所要求的資訊，請直接跟查帳員聯絡，查帳員的聯絡方式在通知信函上可以找到。
Q：美國國稅局的查帳作業，可以追溯到當事人多久之前的申報？
一般而言，美國國稅局可以在一次查核中追查當事人過去三年內的申報書。但如果查出重大錯誤，查核的年度可以再增加。大體上來說，如果重大錯誤被查出，美國國稅局一般會往前追查，但不會超過六年。
美國國稅局會在申報書申報之後，儘快地查核它們。因此，大部分的查帳作業會針對近兩年內申報的申報書。
如果查帳作業是針對更久之前的申報書，當事人可能被要求延長評估當事人的稅務申報書的核課期間。所謂的核課期間，一般是在一份申報書應申報日期後三年之內，或是實際申報日期後三年之內，端看那一個日期比較晚。
在查帳作業尚未完成，但是已逼近核課期間，這時當事人可能被要求延長核課期間。如此當事人會多出時間，可以準備更多的文件來支持當事人的立場；如果當事人不同意查帳的結果，也可以請求上訴，或是要求退稅或抵減稅額。此外，延長核課期間也讓美國國稅局有時間可以完成查帳作業，並處理查帳結果。
當事人不一定要同意延長核課期間。然而，若是當事人不同意，國稅局審查員將僅能依據現有的資訊作出決定。因此，審查員可能無法做額外調整的考慮，例如不考慮將會降低稅額的費用項目。
註：Iternal Revenue Service Data Book 資料擷取自美國國稅局，資訊網址：
2017 資料（第 27 頁）：https://www.irs.gov/pub/irs-soi/17databk.pdf。
2018 資料（第 27 頁）：https://www.irs.gov/pub/irs-soi/15databk.pdf。
小唐原是中國上海著名大學會計系學生，畢業後在上海四大會計師事務所工作，上班兩年後，他深感所學不足，因此便前往美國南加大進修會計學。
取得碩士學位後，小唐並沒有返回上海，而是選擇在加州一間由華人會計師執業的事務所上班，而他的主要工作，就是協助華人客戶申報美國稅。
其實小唐過去在中國上海工作期間，就曾幫客戶提供過稅務諮詢相關服務，所以約略知道美國國稅局應有一套查稅方式，但不知道其查帳方式有哪些該注意的地方？
專家解析
美國國稅局在官網（irs.gov）上對於查帳的目的、方式及結果等，都有詳細的介紹。在此我們就查帳的重點摘譯並說明如下：
甚麼是美國國稅局的查帳（The Examiniation (Audit) Process）？
美國國稅局查帳會藉由檢閱和審查納稅人的帳戶和財務資訊，來確認其申報的總額是否正確，追查包括海外隱藏收入、虛假申報退稅、濫用稅務減免組織、亂用退休計劃、隱瞞公司所有權、遞交虛假工資或收入、濫用信託。實務上，在會計師執業的經驗中，國稅局查帳範圍可大可小。以相關財務資料來說，我們也看過國稅局調出十年來的信用卡資料，一筆一筆查詢資金來源，其仔細程度讓人不得不佩服。
查帳對象的選擇（註）
如果一份稅務申報書被抽查，並不一定表示這份申報書有誤。而美國國稅局如何抽查，包括了下面五種方法：
一、隨機選取和電腦篩選：有時候美國國稅局會根據電腦統計程式，來選取申報書。電腦程式給每一份稅表打「分數」。判別函數系統（DIF）分數，根據國稅局過去的相似稅表來評估變化的可能性。未申報收入 DIF（UIDIF）分數，評估稅表有未申報收入的可能性。國稅局人員過濾得分最高的稅表，選出其中一些稅表進行查核，並且找出這些稅表上最可能需要檢查的項目。
二、文件比對：當所得來源的資料，例如 W-2 表或是 1099 表，並不符合他們所申報的資訊，那麼美國國稅局經過比對後，就有可能把這樣的申報書挑出來進行查核。
三、關係人衍生調查：如果與納稅人有收益或交易的往來的對象被抽查，例如生意上的夥伴、個人的公司等，那麼納稅人也有可能被抽查。
四、來自不同機關或檢舉人之通報：有些稅表被選出進行審查是根據國稅局通過找出涉及濫用逃稅行為的舞弊者和參與者所獲得的情報。例如來自無記名傳票（John Doe Summons）所得到的資料，這些傳票由法院下令向舞弊者名單上的信用卡公司、往來的公司、參與者等發出，要求將資料轉給國稅局。
五、大公司：國稅局每年審查許多大公司的稅表。
註：參考來源為 IRS 中文版 IRS Audits 網頁。
如果美國國稅局要進行查帳，他們可能會藉由信件、親自面談或檢閱納稅義務人資料等方式進行。面談也許會在美國國稅局的辦公室進行，或在納稅義務人的家、辦公場所或是會計師的辦公室進行，美國國稅局也會告訴當事人，查帳員需要哪些紀錄。而查帳的結果可能維持申報的原樣，或是需要調整；若需要調整，國稅局人員都會向當事人解釋。
查帳時間的長短
每一次查帳時間的長短會因為查帳的種類、查帳項目的複雜度，及資訊取得的難易度而有不同。
所需要的紀錄
針對所需要的文件，美國國稅局會提供給當事人一份書面信函。
美國稅法規定，當事人在準備申報書時，有保存申報書上數字來源的相關紀錄的義務，一般而言，前面所提及的紀錄應從稅務申報書申報當天起保存三年。
查帳的結果
查帳結果一共有三種：
一、沒有任何改變：查帳的結果和納稅義務人的申報的一模一樣，沒有任何改變。
二、同意改變：當美國國稅局認為納稅義務人的稅負應該有所改變，這位納稅義務人理解並同意這樣的改變。
三、不同意改變：當美國國稅局認為納稅義務人的稅負應該有改變，這位納稅義務人理解，但不同意這樣的改變。
如果當事人同意美國國稅局所提出的改變，結果會如何呢？
如果當事人同意了查帳結果，當事人將被要求簽署一份文件，這份文件的形式會依照查帳的方式而略有不同。
如果當事人不同意查帳的結果，結果又是如何呢？當事人可以要求和查帳員的主管開會，來進一步提出複審作業。此外，當事人可以申請簡便的調解，或是針對查帳的結果提出上訴。
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，我們將此問題集之中文翻譯收錄於附件一；附件二則是美國國稅局對納稅者查帳的比率，供讀者參考。
結語
在美國的納稅義務人，應該養成保存報稅資料和申報書的習慣。如果每年請會計師幫忙報稅，也應該在申報以前確認申報內容。這樣，如果被國稅局要求查帳時，才不會沒有資料可以提供。
附件一：IRS 查帳常見問題集（註）
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，在此我們也將納稅人最容易發生的問題摘譯如下：
Q：美國國稅局曾經透過電子郵件聯絡過納稅義務人，來展開查帳嗎？
國稅局人員都只有透過信件來聯絡當事人，不會主動通過電子郵件與納稅人聯繫，國稅局不會通過電子郵件要求納稅人提供詳細的個人資料、稅局不會寄發電子郵件要求您提供您信用卡、銀行或其它金融帳戶的 PIN 碼（個人識別號碼），密碼或此類可獲取您帳戶資訊的相關資料，您可向 phishing@irs.gov 舉報可疑的電子郵件和假的國稅局網站。
如果您收到一封自稱是國稅局（IRS）寫來的電子郵件，或是將您導向某個國稅局（IRS）網站，您應該：
一、不回覆。
二、不打開任何附件。附件可能含有惡意代碼會傳染病毒給您的電腦。
三、不要點擊任何鏈結。如果您點擊了可疑電子郵件或釣魚式身分詐騙網站中的鏈結並輸入機密性的資訊，請閱讀我們的身分盜竊（Identity Theft）頁面。
四、採取以下步驟向國稅局舉報電子郵件或假的網站。
註：資料擷取自美國國稅局，若需要相關內容的讀者，可上以下網址：
https://www.irs.gov/Help-&-Resources。
https://www.irs.gov/uac/Report-Phishing。
- 轉發該電子郵件或URL網址給國稅局，請寄到 phishing@irs.gov。
- 您可以直接轉發整個信件內容，或提供該電子郵件的互聯網報頭。互聯網報頭包含更多資訊，可以幫助我們找到發送者。
- 您將電子郵件或郵件報頭轉發給美國國稅局後，請將該郵件刪除。
Q：更正申報會影響美國國稅局的選案嗎？
更正申報並不會影響到原始申報書的選案結果。然而，更正申報書也要經過篩選的流程，也可能會被選查。
Q：當事人可以要求查帳作業在美國國稅局的辦公室進行，而非在當事人的辦公室進行嗎？
如果查帳作業已經預定好要在當事人的辦公室進行，那麼查帳作業大概就會在相關資料和紀錄保存的地點進行。當事人可以要求轉換查帳地點，但是不一定會得到許可。
Q：查帳作業可以轉移到其它美國國稅局的辦公室嗎？
如果當事人已經搬家了，便可以要求轉移查帳作業到就近的國稅局辦公室。但國稅局也會考慮幾項因素，像是當事人目前的居所，當事人的辦公處所的位置，以及查帳相關資料和紀錄保存的地方。
如果查帳作業是透過通訊聯繫，那麼當事人也可以要求國稅局人員親自來查帳，因為相關的資料和紀錄可能數量龐大，無法以通訊方式處理。
Q：長期資產相關的紀錄，應保存多久呢？
就資產而言，相關紀錄就應該至少保存持有期間加上三年。如果這項舊資產與另外一項新資產進行交換，新資產的成本會含舊資產成本，所以，兩項資產的紀錄都需要被保存，直到當事人處置新資產當年度的申報日期的三年之後。
Q：在查帳員完成作業後，這個案子將會被審閱來確保查帳結果正確無誤嗎？
美國國稅局所有的查帳案件都可能由經理複閱，不論是在查帳期間或是在完成之後。如果查帳員的經理注意到其中的錯誤，查帳員會通知當事人關於美國國稅局所提議的修正，以及採用這樣的修正方式，會對稅款產生甚麼樣的影響。
Q：如果在查帳的預定時間，當事人還沒有準備好，當事人該怎麼做呢？
如果當事人還沒有準備好所有美國國稅局所要求的資訊，請直接跟查帳員聯絡，查帳員的聯絡方式在通知信函上可以找到。
Q：美國國稅局的查帳作業，可以追溯到當事人多久之前的申報？
一般而言，美國國稅局可以在一次查核中追查當事人過去三年內的申報書。但如果查出重大錯誤，查核的年度可以再增加。大體上來說，如果重大錯誤被查出，美國國稅局一般會往前追查，但不會超過六年。
美國國稅局會在申報書申報之後，儘快地查核它們。因此，大部分的查帳作業會針對近兩年內申報的申報書。
如果查帳作業是針對更久之前的申報書，當事人可能被要求延長評估當事人的稅務申報書的核課期間。所謂的核課期間，一般是在一份申報書應申報日期後三年之內，或是實際申報日期後三年之內，端看那一個日期比較晚。
在查帳作業尚未完成，但是已逼近核課期間，這時當事人可能被要求延長核課期間。如此當事人會多出時間，可以準備更多的文件來支持當事人的立場；如果當事人不同意查帳的結果，也可以請求上訴，或是要求退稅或抵減稅額。此外，延長核課期間也讓美國國稅局有時間可以完成查帳作業，並處理查帳結果。
當事人不一定要同意延長核課期間。然而，若是當事人不同意，國稅局審查員將僅能依據現有的資訊作出決定。因此，審查員可能無法做額外調整的考慮，例如不考慮將會降低稅額的費用項目。
註：Iternal Revenue Service Data Book 資料擷取自美國國稅局，資訊網址：
2017 資料（第 27 頁）：https://www.irs.gov/pub/irs-soi/17databk.pdf。
2018 資料（第 27 頁）：https://www.irs.gov/pub/irs-soi/15databk.pdf。
