專業叢書
（2020最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q16美國公民或持有綠卡者，在美國無財產但在境外擁有財產，美國國稅局可由哪些管道來追稅呢？
案例
台北盧先生在高中時就前往美國念書，後來在美國的大學取得電機博士學位，畢業後順利地進入知名美國電子公司任職，而且頗受主管重用與賞識，在這段期間，盧先生也從綠卡持有者轉為美國公民。
但盧先生始終有鴻鵠遠志，所以他最終放棄了在該公司的事業，選擇回到台灣新竹成立公司，也因為這樣的選擇，所以他在美國並沒有任何財產。經過一段時間的努力後，盧先生的公司獲利良好，公司順利在台灣證券交易所上市，也在台灣、中國和香港擁有不少資產。但盧先生一直沒有處理美國公民的身分，也一直沒有申報自己的境外資產，在這樣的情況下，美國國稅局會透過何種方式追稅呢？
專家解析
盧先生的情況在海歸華人當中其實很普遍，既然他還是美國公民，自然就有揭露境外資產和報稅的義務。近年來，美國政府因為財政窘迫，所以對於美國公民海外資產的追查，可以說是日漸嚴厲，在這樣的情況下，盧先生可以透過美國國稅局提供的正當管道，出面進行資產揭露並報稅，除了可以得到比較輕微的民事處罰，也可以把遭到刑事起訴的機會降至最低。但是若主要業務收入來源為美國，而刻意將獲利流出境外，再藉由非美籍名義人贈與美國公民，企圖以非法手段降低美國公司稅，就有很高的機會被起訴（參考《世界日報》（註））。近年來，多數華人諮詢的美國稅問題中，最常見的一則便是，如果欠了美國稅，美國政府會追到海外嗎？關於這個問題，綜合多數不願具名的美籍會計師看法，大多表示以目前中國、台灣及美國尚未建立連線機制，此種可能性似乎不大。
註：參考新聞《世界日報》2013 年 7 月 29 日《海外帳戶露餡罰 25 萬入獄三年》。
但是不論現在美國國稅局對美國公民的海外資產有沒有興趣，以下管道都可能讓美國國稅局找到相關的蛛絲馬跡：
一、一旦當事人把在亞洲的資金匯回美國，美國國稅局就有方法可以掌握當事人的境外資產。舉例來說，為了買房子從國外匯一筆錢進去美國。
二、如同案例中的盧先生，一旦他的公司股票上市，身為公司負責人的盧先生，資產都必須公開揭露，所以美國國稅局只要稍稍追查，便能掌握當事人海外資產的現況。
三、美國國稅局也可以透過 1040 表的申報，要求納稅義務人提供居住國的所得稅繳納文件憑證等，藉由這樣的方式，國稅局也可以追查到當事人的海外資金來源。
四、如果當事人不小心與人結怨，因為美國國稅局有提供管道和高額的賞金，就很有可能會有人扮演告密者（Whistleblower）的角色，向國稅局揭露當事人的海外資產情況，引起國稅局的追查，目前因檢舉獎金豐厚，美國已經有數家法律事務所專門從事檢舉生意，甚至可協助檢舉人向美國國稅局（IRS）或美國證券管理委員會（SEC）檢舉各種案件（註）。
五、如果當事人定期或不定期匯錢給美國的配偶或子女作生活費及學費，或是當事人把名下的財產贈與給在美國的親戚。在這兩種情況下，美國國稅局可以透過調查親戚或配偶的財產，掌握到當事人境外資產的情況。
註：可參閱 http://www.bernlieb.com 網頁。
***
就作者多年的執業經驗，以上的情況當中最難防範的還不是美國國稅局的主動偵查，而是周遭親友告密的問題。不論是在中國、台灣或是在美國，作者曾遇到的檢舉案件當中的檢舉人其實都是利害關係人，例如承租戶可能因為不滿出租人而檢舉出租人，或是富人的後事最常遇到就是繼承子女財產分配不平均的問題，這時候其中一人就會去告發手足；此外，二房、三房，或甚至是現在大家口中流行的「小三」因不滿財產分配而提出檢舉，也是常見的案例。這些實際案例的來龍去脈光怪陸離，情節往往要比電視連續劇更要灑狗血，但都是現實生活當中確實會發生的，當事人防不勝防。
結語
上述五種查稅管道是華人最需要引以為戒的，但除了這五種管道之外，美國國稅局目前一方面嚴格要求金融機構配合，另一方面一旦發生相關漏稅案件，也要求當事人檢舉金融機構的行員等方式，擴大對金融機構的約束力。還可能有其它追查方式，能夠掌握當事人的海外資產。所以，在此還是建議您，要針對境外資產進行誠實揭露與申報。
但在申報前，當事人應該尋找適合的專業人士，例如律師或是會計師，來做細部的評估，以瞭解自己海外資產的情況，海外資產的項目和總額有多少，正常申報會產生多少稅額，以及用甚麼方式進行申報和補報會比較恰當等等。待初步評估結果完成之後，再向國稅局進行申報和補報。
許多當事人起初可能以為評估事小，因此便先行評估自己的海外資產，但是往往在評估的過程中會遇上重重困難，無法充分掌握自己的境外資產。建議還是諮詢專業的律師和會計師，以確保權益及省去不必要的麻煩。
台北盧先生在高中時就前往美國念書，後來在美國的大學取得電機博士學位，畢業後順利地進入知名美國電子公司任職，而且頗受主管重用與賞識，在這段期間，盧先生也從綠卡持有者轉為美國公民。
但盧先生始終有鴻鵠遠志，所以他最終放棄了在該公司的事業，選擇回到台灣新竹成立公司，也因為這樣的選擇，所以他在美國並沒有任何財產。經過一段時間的努力後，盧先生的公司獲利良好，公司順利在台灣證券交易所上市，也在台灣、中國和香港擁有不少資產。但盧先生一直沒有處理美國公民的身分，也一直沒有申報自己的境外資產，在這樣的情況下，美國國稅局會透過何種方式追稅呢？
專家解析
盧先生的情況在海歸華人當中其實很普遍，既然他還是美國公民，自然就有揭露境外資產和報稅的義務。近年來，美國政府因為財政窘迫，所以對於美國公民海外資產的追查，可以說是日漸嚴厲，在這樣的情況下，盧先生可以透過美國國稅局提供的正當管道，出面進行資產揭露並報稅，除了可以得到比較輕微的民事處罰，也可以把遭到刑事起訴的機會降至最低。但是若主要業務收入來源為美國，而刻意將獲利流出境外，再藉由非美籍名義人贈與美國公民，企圖以非法手段降低美國公司稅，就有很高的機會被起訴（參考《世界日報》（註））。近年來，多數華人諮詢的美國稅問題中，最常見的一則便是，如果欠了美國稅，美國政府會追到海外嗎？關於這個問題，綜合多數不願具名的美籍會計師看法，大多表示以目前中國、台灣及美國尚未建立連線機制，此種可能性似乎不大。
註：參考新聞《世界日報》2013 年 7 月 29 日《海外帳戶露餡罰 25 萬入獄三年》。
但是不論現在美國國稅局對美國公民的海外資產有沒有興趣，以下管道都可能讓美國國稅局找到相關的蛛絲馬跡：
一、一旦當事人把在亞洲的資金匯回美國，美國國稅局就有方法可以掌握當事人的境外資產。舉例來說，為了買房子從國外匯一筆錢進去美國。
二、如同案例中的盧先生，一旦他的公司股票上市，身為公司負責人的盧先生，資產都必須公開揭露，所以美國國稅局只要稍稍追查，便能掌握當事人海外資產的現況。
三、美國國稅局也可以透過 1040 表的申報，要求納稅義務人提供居住國的所得稅繳納文件憑證等，藉由這樣的方式，國稅局也可以追查到當事人的海外資金來源。
四、如果當事人不小心與人結怨，因為美國國稅局有提供管道和高額的賞金，就很有可能會有人扮演告密者（Whistleblower）的角色，向國稅局揭露當事人的海外資產情況，引起國稅局的追查，目前因檢舉獎金豐厚，美國已經有數家法律事務所專門從事檢舉生意，甚至可協助檢舉人向美國國稅局（IRS）或美國證券管理委員會（SEC）檢舉各種案件（註）。
五、如果當事人定期或不定期匯錢給美國的配偶或子女作生活費及學費，或是當事人把名下的財產贈與給在美國的親戚。在這兩種情況下，美國國稅局可以透過調查親戚或配偶的財產，掌握到當事人境外資產的情況。
註：可參閱 http://www.bernlieb.com 網頁。
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就作者多年的執業經驗，以上的情況當中最難防範的還不是美國國稅局的主動偵查，而是周遭親友告密的問題。不論是在中國、台灣或是在美國，作者曾遇到的檢舉案件當中的檢舉人其實都是利害關係人，例如承租戶可能因為不滿出租人而檢舉出租人，或是富人的後事最常遇到就是繼承子女財產分配不平均的問題，這時候其中一人就會去告發手足；此外，二房、三房，或甚至是現在大家口中流行的「小三」因不滿財產分配而提出檢舉，也是常見的案例。這些實際案例的來龍去脈光怪陸離，情節往往要比電視連續劇更要灑狗血，但都是現實生活當中確實會發生的，當事人防不勝防。
結語
上述五種查稅管道是華人最需要引以為戒的，但除了這五種管道之外，美國國稅局目前一方面嚴格要求金融機構配合，另一方面一旦發生相關漏稅案件，也要求當事人檢舉金融機構的行員等方式，擴大對金融機構的約束力。還可能有其它追查方式，能夠掌握當事人的海外資產。所以，在此還是建議您，要針對境外資產進行誠實揭露與申報。
但在申報前，當事人應該尋找適合的專業人士，例如律師或是會計師，來做細部的評估，以瞭解自己海外資產的情況，海外資產的項目和總額有多少，正常申報會產生多少稅額，以及用甚麼方式進行申報和補報會比較恰當等等。待初步評估結果完成之後，再向國稅局進行申報和補報。
許多當事人起初可能以為評估事小，因此便先行評估自己的海外資產，但是往往在評估的過程中會遇上重重困難，無法充分掌握自己的境外資產。建議還是諮詢專業的律師和會計師，以確保權益及省去不必要的麻煩。
