專業叢書
（2026最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q10 來不及申報1040表，可否申請延期？如何申請？
案例
許先生為美國公民，因公司外派而在上海工作將近一年。由於工作繁忙，他錯過了2026年4月15日對2025年個人稅務申報的截止日，亦未如期繳納應納稅款。眼看6月15日的自動延期申報截止日即將到來，許先生對自身情況感到相當困惑：像他這樣長期派駐海外的美國公民，是否仍應趕在6月15日前完成2025年度的報稅？若無法於該日期前完成申報，是否會產生相關罰款？此外，是否仍可進一步申請延期申報？若可以，又應填寫哪些表格或檢附哪些文件？
專家解析
首先，我們要釐清美國個人所得稅的申報截止日期—— 每年的 4 月 15 日、6 月 15 日及 10 月 15 日，三者的差異如下：一般來說，個人所得稅年度原則上採曆年制（即 1 月 1 日～12 月 31 日），每年的 4 月 15 日即為前一年度個人所得稅申報的截止日。所謂「延期」僅指申報時間延後，並不等同於繳稅時間，納稅義務人仍需於 4 月 15 日前繳清應納稅款。
若納稅人如許先生一般，在美國境外居住與工作，且申報截止日當天確實人在境外，其申報期限可自動延長至 6 月 15 日。此項延期不需事先申請，但需在之後提交的 1040 表（個人所得稅申報表）稅表上方標註 Taxpayer Aboard 字樣。
至於另一個延期申報期限 10 月 15 日，適用於納稅人希望再延長申報期限，可在原申報截止日前（4 月 15 日或 6 月 15 日）主動提出延期申請，填寫 4868 表（美國個人所得稅延期申報表），可延長申報至最長 6 個月。一般來說，一旦過了原申報截止日，便無法再提出延期。
不過，對於像許先生這樣在 6 月 15 日前發現無法完成申報、且居住於美國境外的情形，仍可透過 4868 表申請延期。經向美國國稅局國際辦公室確認，若納稅人居住於美國境外，且於 6 月 15 日前仍無法完成申報，並非單純因作業延誤，而是尚未符合境外所得扣除（2555 表）所要求的居住天數條件，則可透過填寫 2350 表申請所謂的「特殊情況延期」。2350 表供居住於美國境外的人士申請延期申報使用，但此表僅適用於需要申報 2555 表（境外所得扣除額申報表）的納稅人。因此，對於想利用境外所得扣除額的美國海外人士，仍需額外確認其是否符合海外實質居住測試的條件。因此，2350 表不適用於所有海外美國人，而僅限於確實需要申報 2555 表，且尚待累積居住天數的情形。
部分納稅人誤以為，若未收到美國雇主 W-2 表就不需申報。此一觀念並不正確，不論是否收到 W-2 表，納稅人仍應於法定申報截止日前（通常為 4 月 15 日），完成申報或提出延期申請。若未在報稅截止日前收到 W-2 表，可改填 4852 表（W-2 工資與預扣稅額之代用說明表），盡可能合理估算其收入與預扣稅額，並隨同個人所得稅申報表一併提交。惟由於提供的資料仍需日後與正式 W-2 表進行核對，若涉及退稅，退稅時程往往會受到影響而延後。基於上述不確定性，建議先以 4868 申請申報延期，並於 4 月 15 日前預繳應納稅款，待資料齊全後完成申報。
未如期申報或繳稅，可能產生下列稅務後果：
一、利息：需特別注意，延期申報並不等於延期繳稅。若預期申報後仍有應納稅額，建議納稅人於 4 月 15 前先行繳納估計稅款。即使已申請延期申報，對於未繳清的稅款，美國國稅局仍會按日計算利息，目前適用的年利率約為 7～8%。
二、未如期申報之處罰：若納稅人於申報截止日後（包括正常截止日 4 月 15 日及延期截止日 6 月 15 日或 10 月15 日）仍未完成申報，可能被處以每月按未繳稅款 5% 計算的罰款，最高累計至未繳稅款的 25%。若屬故意不報，罰款將加重為每月按未繳稅款 15% 計算，最高可達 75%。若如此案例中的許先生超過申報截止日 60 天後才申報，則適用最低罰款規定，其罰款金額將依相關法規，按「法定最低金額」或「未繳稅款總額」兩者中較小者計算（詳見下表）。
三、未如期繳納稅款的處罰：若納稅人未於規定期限內繳納稅款，將可能被課徵遲繳稅款罰款。該罰款按未繳稅額的每月 0.5% 計算，累計上限為未繳稅額的 25%。
在同一月份內，如同時發生未如期申報罰款（例如 5%），與未如期繳納稅款罰款（例如 0.5%），未如期納稅的罰款可從未如期申報的罰款中扣除（例如 5 – 0.5%）。假設許先生過去從未申報任何年度的 1040 表，並於 2026 年遭稽核發現歷年欠稅共 526 萬美元，其罰款計算如下：未如期申報 1040 表，每個月按未繳稅款 5% 計算，上限為未繳稅款的 25%，因此未申報罰金為 526×25% = 131.5 萬美元；未如期繳納稅金罰款為每個月按未繳稅款 0.5% 計算，罰款上限為未繳稅款 25%，故未納稅罰款為 526×25% = 131.5 萬美元；惟其罰則不得重複實施於同一月份中，因此需扣除前 5 個月份中的未繳稅罰款：526×0.5%×5 = 13.5 萬美元；最後得出許先生最多可能接受罰款為 131.5＋131.5－13.5 = 249.5 萬美元。另外，欠稅部分尚需加計 7～8% 之利息。
美國國稅局多以信件方式寄送通知，由於國際信件送達時間往往較長，常出現收到通知時已逾回覆期限。因此一般在計算稅金時，通常建議先預加上利息與罰金，屆時即便多繳的金額也會由國稅局退回，以避免增加與國稅局往來信件的困擾。
下表為 IRS 所提供的原文通知函作為算式範例以供參考：
四、未申報案件：假設許先生最終未申報美國所得稅，美國國稅局將如何處理？若調查到未申報案件，美國國稅局將主動幫納稅人計算應申報稅款，但是所有原本可以享受的抵扣、免稅額，往往無法一併適用。之後，美國國稅局將直接寄發稅單，載明應補繳之稅額、相關罰款及累計利息。
不僅如此，若美國國稅局調查出此項欠稅屬於詐欺行為，納稅人可能再負擔高達未納稅額的 75% 的詐欺罰款。至於刑責部分，依情節輕重可能面臨 25 萬美元的罰款或達 5 年有期徒刑，或兩者併罰。
但是一般來說，美國國稅局在進行刑事調查前會給納稅人補救的機會，納稅人可藉此機會進行補報或補繳未繳納稅款。
結語
只要納稅人在正常納稅截止日（每年 4 月 15 日）之前繳納實際應納稅金，且在申報截止日前如期申報所得稅表，則不會面臨任何罰款及加計利息，故納稅義務人應特別注意相關申報期限。
許先生為美國公民，因公司外派而在上海工作將近一年。由於工作繁忙，他錯過了2026年4月15日對2025年個人稅務申報的截止日，亦未如期繳納應納稅款。眼看6月15日的自動延期申報截止日即將到來，許先生對自身情況感到相當困惑：像他這樣長期派駐海外的美國公民，是否仍應趕在6月15日前完成2025年度的報稅？若無法於該日期前完成申報，是否會產生相關罰款？此外，是否仍可進一步申請延期申報？若可以，又應填寫哪些表格或檢附哪些文件？
專家解析
首先，我們要釐清美國個人所得稅的申報截止日期—— 每年的 4 月 15 日、6 月 15 日及 10 月 15 日，三者的差異如下：一般來說，個人所得稅年度原則上採曆年制（即 1 月 1 日～12 月 31 日），每年的 4 月 15 日即為前一年度個人所得稅申報的截止日。所謂「延期」僅指申報時間延後，並不等同於繳稅時間，納稅義務人仍需於 4 月 15 日前繳清應納稅款。
若納稅人如許先生一般，在美國境外居住與工作，且申報截止日當天確實人在境外，其申報期限可自動延長至 6 月 15 日。此項延期不需事先申請，但需在之後提交的 1040 表（個人所得稅申報表）稅表上方標註 Taxpayer Aboard 字樣。
至於另一個延期申報期限 10 月 15 日，適用於納稅人希望再延長申報期限，可在原申報截止日前（4 月 15 日或 6 月 15 日）主動提出延期申請，填寫 4868 表（美國個人所得稅延期申報表），可延長申報至最長 6 個月。一般來說，一旦過了原申報截止日，便無法再提出延期。
不過，對於像許先生這樣在 6 月 15 日前發現無法完成申報、且居住於美國境外的情形，仍可透過 4868 表申請延期。經向美國國稅局國際辦公室確認，若納稅人居住於美國境外，且於 6 月 15 日前仍無法完成申報，並非單純因作業延誤，而是尚未符合境外所得扣除（2555 表）所要求的居住天數條件，則可透過填寫 2350 表申請所謂的「特殊情況延期」。2350 表供居住於美國境外的人士申請延期申報使用，但此表僅適用於需要申報 2555 表（境外所得扣除額申報表）的納稅人。因此，對於想利用境外所得扣除額的美國海外人士，仍需額外確認其是否符合海外實質居住測試的條件。因此，2350 表不適用於所有海外美國人，而僅限於確實需要申報 2555 表，且尚待累積居住天數的情形。
部分納稅人誤以為，若未收到美國雇主 W-2 表就不需申報。此一觀念並不正確，不論是否收到 W-2 表，納稅人仍應於法定申報截止日前（通常為 4 月 15 日），完成申報或提出延期申請。若未在報稅截止日前收到 W-2 表，可改填 4852 表（W-2 工資與預扣稅額之代用說明表），盡可能合理估算其收入與預扣稅額，並隨同個人所得稅申報表一併提交。惟由於提供的資料仍需日後與正式 W-2 表進行核對，若涉及退稅，退稅時程往往會受到影響而延後。基於上述不確定性，建議先以 4868 申請申報延期，並於 4 月 15 日前預繳應納稅款，待資料齊全後完成申報。
未如期申報或繳稅，可能產生下列稅務後果：
一、利息：需特別注意，延期申報並不等於延期繳稅。若預期申報後仍有應納稅額，建議納稅人於 4 月 15 前先行繳納估計稅款。即使已申請延期申報，對於未繳清的稅款，美國國稅局仍會按日計算利息，目前適用的年利率約為 7～8%。
二、未如期申報之處罰：若納稅人於申報截止日後（包括正常截止日 4 月 15 日及延期截止日 6 月 15 日或 10 月15 日）仍未完成申報，可能被處以每月按未繳稅款 5% 計算的罰款，最高累計至未繳稅款的 25%。若屬故意不報，罰款將加重為每月按未繳稅款 15% 計算，最高可達 75%。若如此案例中的許先生超過申報截止日 60 天後才申報，則適用最低罰款規定，其罰款金額將依相關法規，按「法定最低金額」或「未繳稅款總額」兩者中較小者計算（詳見下表）。
三、未如期繳納稅款的處罰：若納稅人未於規定期限內繳納稅款，將可能被課徵遲繳稅款罰款。該罰款按未繳稅額的每月 0.5% 計算，累計上限為未繳稅額的 25%。
在同一月份內，如同時發生未如期申報罰款（例如 5%），與未如期繳納稅款罰款（例如 0.5%），未如期納稅的罰款可從未如期申報的罰款中扣除（例如 5 – 0.5%）。假設許先生過去從未申報任何年度的 1040 表，並於 2026 年遭稽核發現歷年欠稅共 526 萬美元，其罰款計算如下：未如期申報 1040 表，每個月按未繳稅款 5% 計算，上限為未繳稅款的 25%，因此未申報罰金為 526×25% = 131.5 萬美元；未如期繳納稅金罰款為每個月按未繳稅款 0.5% 計算，罰款上限為未繳稅款 25%，故未納稅罰款為 526×25% = 131.5 萬美元；惟其罰則不得重複實施於同一月份中，因此需扣除前 5 個月份中的未繳稅罰款：526×0.5%×5 = 13.5 萬美元；最後得出許先生最多可能接受罰款為 131.5＋131.5－13.5 = 249.5 萬美元。另外，欠稅部分尚需加計 7～8% 之利息。
美國國稅局多以信件方式寄送通知，由於國際信件送達時間往往較長，常出現收到通知時已逾回覆期限。因此一般在計算稅金時，通常建議先預加上利息與罰金，屆時即便多繳的金額也會由國稅局退回，以避免增加與國稅局往來信件的困擾。
下表為 IRS 所提供的原文通知函作為算式範例以供參考：
四、未申報案件：假設許先生最終未申報美國所得稅，美國國稅局將如何處理？若調查到未申報案件，美國國稅局將主動幫納稅人計算應申報稅款，但是所有原本可以享受的抵扣、免稅額，往往無法一併適用。之後，美國國稅局將直接寄發稅單，載明應補繳之稅額、相關罰款及累計利息。
不僅如此，若美國國稅局調查出此項欠稅屬於詐欺行為，納稅人可能再負擔高達未納稅額的 75% 的詐欺罰款。至於刑責部分，依情節輕重可能面臨 25 萬美元的罰款或達 5 年有期徒刑，或兩者併罰。
但是一般來說，美國國稅局在進行刑事調查前會給納稅人補救的機會，納稅人可藉此機會進行補報或補繳未繳納稅款。
結語
只要納稅人在正常納稅截止日（每年 4 月 15 日）之前繳納實際應納稅金，且在申報截止日前如期申報所得稅表，則不會面臨任何罰款及加計利息，故納稅義務人應特別注意相關申報期限。
