Q16  如何以美國可撤銷朝代信託來進行跨境財富傳承？下一代若有美籍受益人，為何不能於美國以外地區成立家族信託？

範例背景
林老先生是個土生土長的臺中人，早年靠著兩岸三地貿易起家，從臺灣到香港、美國到大陸，攢下諸多積蓄，資產遍及海內外，不僅有臺灣房產開發公司和理財投資，更有離岸公司在香港、新加坡戶頭，其中香港個人帳戶有許多存款與理財產品。林老先生的孩子很早就赴美留學，因此兒子、媳婦、孫子一家都是美國公民。 
年事已高的他資產超過美金20,000,000元，擔心直接贈與給兒子會增加美國所得稅與未來遺產稅，若直接贈與給年幼的孫子，則擔心未來有無工作或債權等債務風險，甚至婚姻糾紛；為此感到進退維谷。不是美國人的林老先生可用美國信託來保護財產嗎？有甚麼應該注意的地方？

核定租稅與規劃

非美籍設立人希望生前對信託保留控制權（美籍受益人），去世後此種信託會自動轉換為美國不可撤銷信託。信託資產若不涉及美國資產或商業行為，設立人則無美國所得稅、死亡時亦無贈與稅或遺產稅 ，「可撤銷信託」即視為授予人信託，也就是當設立人將資產轉給信託時，因為設立人對信託資產仍保有撤銷、更改授予信託甚至享有信託收益之權力，因此並不會有所謂「完全贈與 （Completed Gift）」的情況發生，故信託中的資產和其所產生之收益仍舊能回流至設立人，資產之所有權和聯邦所得稅義務仍舊歸屬於設立人。 一旦設立人撤銷信託，再將資產移轉給他人，或是當設立人在撤銷信託前死亡，信託從可撤銷轉為不可撤銷信託時，仍會有所謂「移轉稅」（也就是贈與稅或遺產稅）的課征。 
設立美國可撤銷信託在美國聯邦所得稅和遺產稅上考慮重點為： 

1. 未來受益人是否具美國籍―― 考慮信託是美國（本土）信託或是外國美國（離岸）信託？ 
2. 將交付予信託之資產在美國境內或是境外？

以本題案例來看，因下一代及未來各代為具美籍受益人，因此倘若非美國籍的林老先生，是在美國以外的地區成立可撤銷境外信託，就臺灣遺產贈與稅考量，目前大部分美國以外地區成立的離岸信託，通常情況下均以設立人為第一順位的受益人，未來信託設立人假設不幸過世，則會產生臺灣遺產稅的問題；另外從美國稅的角度考量，該信託並非美國地區的離岸可撤銷信託，在信託設立人過世後轉換為不可撤銷信託，假使此信託的受益人具有美籍身分，則將處在美國稅負非常不利的狀況。
即「非美國地區的離岸不可撤銷信託」之受益人具有美籍身分，且信託保有累積未分配利潤（Undistributed Income）的情況，在受益人收到該年度的信託分配時，會產生美國回溯稅（Throwback Tax）；若「非美國地區的離岸不可撤銷信託」持有外國金融商品，如共同基金（Mutual Fund）、貨幣市場基金（Money Market Fund）等，則未來該資產分配收益時會產生PFIC的問題。
美國可撤銷朝代信託架構：

• 適用前提：

1. 非美籍設立人（Non-Citizen Non-Domiciled ，簡稱NCND） 、美籍保護人、美籍受益人。
2. 授予人信託、可撤銷信託、非終極贈與。
3. 目前準備移入信託的資產均在美國以外地區。

• 適用目的：

1. 避免美國境內遺產面對遺產認證冗長程序與高額費用。
2. 資產以美國信託持有，可能避免CRS通報問題（美國非CRS參與國）。
3. 財產自動達到世代傳承目的。
4. 資產有潛在大幅增值可能。

• 適用注意事項： 

1. 設立人生前並未完成財產之終極贈與，未來債權人或離婚配偶可能有請求權問題。
2. 移入美國境內，未來所得有美國所得稅問題。
3. 若設立人過世，境外公司A仍須在美國境內開戶，購買理財產品以建立關聯性，並於設立人過世前進行勾選原則（Check the box）境外資產可以提高成本，但會造成A公司於美國資產計入設立人之美國遺產稅 。境外公司B需在設立人過世後，方進行勾選原則，避免美國遺產稅。

結語

美國可撤銷信託最適合用在信託受益人具有美籍身分，信託設立人財產均在美國以外地區，設立人生前又不想讓受益人繳交美國所得稅的情況下。