範例背景
許青順乃股市名人，靠著投資股票累積了不少財富，也因此，許多朋友有財務上的困難都會找許君借錢，而許君也都會慷慨解囊，甚至有些朋友的借款許君都言明不用償還。陳光通是許君多年的好友，亦因資金周轉需要向許君借了5,000,000元，許君見陳君生活並不優渥，故也不急著要求陳君還款。
天有不測風雲，人有旦夕禍福，許君貴為股市名人，常常出入許多應酬場合，對於任何應酬也都來者不拒，正因如此，身體出現了許多毛病，最後終因病不幸過世，身後留下配偶及一子。
許君過世後，留下大筆遺產及多筆生前借貸，許妻對於許君生前借貸一無所知，但對於陳君向先生之借款略有印象，逐向陳君要求還款，惟陳君聲明此筆款項乃許君生前所贈與之財產，無償還之必要。許妻迫於無奈，逐將許君生前匯款給陳君的5,000,000元全數申報許君的生前贈與。
許妻有其他方式可要回這筆錢嗎？陳君有機會免除贈與稅嗎？

核定租稅與規劃

依遺贈稅法第7條規定，贈與稅之納稅義務人原則上為贈與人，但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人。

1. 行蹤不明。
2. 逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。
3. 死亡時贈與稅尚未核課。

本案例因許君生前與陳君有借貸關係，許君過世後陳君翻臉不認帳，故僅能以許君生前贈與論，並核課陳君贈與稅。
又陳君與許君無親等關係，非遺贈稅法第15條規定之適用，故此筆款項並不會併入遺產課稅。
對許妻而言，若能找出當初先生生前與陳君所簽之借貸契約，雖說會增加先生的遺產稅（5,000,000×10%～20%），但至少可以此要求陳君還款，不至於一毛都拿不到。
對陳君而言，若當初不是主張許君生前贈與，而是主張許君生前與陳君共同投資，惟投資失利，此款項已虧光，再來與國稅局協談，說不定有機會免掉贈與稅。

法令解析

一、被繼承人於死亡前2年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，併入遺產總額課稅： 二、若於被繼承人過世之前，親屬關係消滅者，贈與之財產免併入遺產內課稅（財政部82.03.18臺財第821480434號函）。
三、死亡前2年贈與，若受讓人與被繼承人間無親屬關係，不視為遺產（行政法院判例73判466）。

結語

贈與稅之納稅義務人原則上為贈與人，但贈與人死亡時贈與稅尚未核課以受贈人為納稅義務人。立法意旨在於避免其他沒得到贈與的繼承人共同負擔，衍生不合理的結果。根據筆者承辦遺產稅經驗，常見被繼承人生前移轉存款給看護，事後詢問看護表示得到匯款原因係贈與，若在修法前繼承人會成此筆贈與的納稅人，而在修法後，繼承人便可主張以受贈人為贈與稅納稅義務人。追究類似個案層出不窮的原因，在於當父母日漸年邁，體弱多病時，子女因工作又不常在身邊，僅剩看護日夜無休在身邊照護，老人家簡直將其視為餘生的生活依靠。也無怪乎老人家贈與看護的新聞報導從未間斷，而子女們在興訟之餘也要捫心自問是否盡孝？