範例背景
張建國本身經營化學原料之買賣，又有數棟房子出租，故累積不少的銀行存款。2017年6月，張建國的兒子張小明自臺灣大學畢業，分別考過托福及GMAT準備申請美國的學校，而張建國在2017年7月1日恰好有一筆定期存款12,000,000元到期，其一方面為替兒子取得留學的存款證明，一方面又為兒子存了一筆教育基金，將此存款以兒子名義存放。後於2019年2月，張建國的女兒張智婷年僅10歲，但張建國認為，以後財產還不是要給兒女，目前恰有正大公司在募集股份，故以女兒張智婷名義認購200,000股，每股30元計共匯款6,000,000元，是否會有贈與稅之問題？

核定租稅與規劃

稽徵機關在查核張建國之存款利息過程中，發現其利息所得鉅幅減少，乃報請財政部核准追查其存款資金流程，發現其定期存款解約後以兒子名義存款，雖張君辯稱其僅借兒子帳戶存款並無贈與意思，但稽徵機關以本案已符遺產及贈與稅法第4條第2項「贈與」定義，乃逕行核定2017年贈與總額12,000,000元，應納贈與稅980,000元〔（12,000,000 – 2,200,000）×10%〕，又因屬漏報贈與，乃依同法第44條規定處以2倍以下之罰鍰。
稽徵機關對於張建國以自己資金為女兒認購股權乙節，乃依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以「視同贈與」核定2019年贈與總額6,000,000元，核定應納贈與稅共380,000元。〔（6,000,000 – 2,200,000） ×10%〕，因屬視同贈與，故免以違章送罰。
本案贈與人在財產移轉未作規劃下便進行鉅額財產移轉，依目前稽徵機關查審人員個個查審技術純熟、幹勁十足而言，簡直虎口拔牙。就本案案例而言，應及早亡羊補牢，即在稽徵機關未查獲前先自行轉回，如此便可避免被核課贈與稅及送罰。在贈與轉回後，俟有縝密租稅規劃後再進行財產移轉。

法令解析

按遺產及贈與稅法第4條規定，「贈與」係指贈與人以自己財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為；而「視同贈與」則指形式上非符贈與定義，但實質上確有贈與之事實。本案張君將定存解約以兒子名義存放即屬「贈與」，而其以女兒名義認股即屬「視同贈與」，應核課贈與稅，但若屬「贈與」案件未自動申報，則可能觸及同法第44條規定處以2倍以下之罰鍰。
依財政部函釋，父母以未成年或成年子女名義存款，在查獲前已屆期而有轉回父母帳戶者，應視為父母對子女「贈與之撤回」，免予計入贈與總額；另公司在辦理增資時，以未成年子女名義認股，在查獲前已自行轉回父母名義者，可認為無贈與事實，免徵贈與稅，若贈與成年子女現金時亦援用。（依財政部72.03.01臺財稅31299號函及67.08.11臺財稅第35419號函）
另有關稽徵機關查獲前，所謂「調查基準日」之認定，各稅有不同之認定原則，茲呈列如下：



結語

若已發生贈與事實情事者，應在稅務機關「查獲前」自動轉回，以免課徵贈與稅及送罰。