範例背景
蘇永嘉在2011年間買了一棟預售屋，總價格為9,200,000元，給付頭期款、工程款計2,000,000元後，餘7,200,000元係向銀行貸款，貸款期限20年。2016年間，蘇君見兒子已找到一份好工作，成家立業的時候亦到了，蘇君乃決定將此棟房屋贈與兒子，並委託代書辦理贈與稅申報及過戶登記。
案經受託代書調閱土地及房屋謄本始發現，該棟房地尚受彰化銀行設定抵押，經向蘇君查證並向彰化銀行取得未償餘額證明，尚有貸款餘額計5,600,000元，承辦代書乃據此辦理贈與稅申報並主張贈與附有負擔扣除。試問，贈與物包含債務一併移轉給受贈人，贈與稅可減輕嗎？

核定租稅與規劃

贈與標的若有未償還之債務，在贈與行為發生時，經受贈人允諾清償即可作為贈與總額之扣除額。
稽徵機關受理本贈與稅申報案後，發現房地公告現值為5,400,000元，贈與標的之未貸款為5,600,000元，贈與契約中則明訂受贈人應承擔此債務，且依受贈人之扣繳憑單予以覆核分析，已足以負擔每月應繳之本金及利息，故准予將未償債務自贈與總額中扣除，核定贈與淨額為0元。
本案之所以節省贈與稅320,000元〔（5,400,000 – 2,200,000）×10%〕，乃在於贈與附有負擔主張得宜，因只要贈與標的確實有未償債務存在或贈與人有其他債務，受贈人允諾清償，又有足夠資力清償，即可主張自贈與總額中扣除。
但資產轉讓後，贈與人需注意不可再出資代受贈人償債，否則一經國稅局查獲乃將補稅。

法令解析

依遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除，同法施行細則第18條更規定，贈與額中扣除之負擔，以具有財產價值，業經履行或能確保其履行者為限；即舉凡贈與財產本身未繳納的稅捐，工程受益費、未償還貸款（包含財產本身貸款，或雖非財產本身貸款，惟屬贈與人個人之其他債務）均屬贈與之附有負擔。
而贈與附有負擔之主張，應以贈與契約中有約定者為限，若契約當時未約定，則亦應於嗣後補約定，不得由納稅義務人於贈與稅申報時單方主張。
在主張贈與附有負擔時，應提示哪些證明文件，分以下二點說明之：

1. 贈與附有負擔已由受贈人履行者，應提出清償證明及清償之資金來源，證明原有負擔已代為清償。
2. 受贈人確保附有負擔之履行者，如清償銀行之分期貸款，應提示所得扣繳憑單，在職年資證明或其他存款資料，用以證明受贈人有足夠能力繳交每月到期之本金及利息。

結語

受贈人有贈與附有負擔之清償證明或可供證明之事實，均可在申報贈與稅時主張扣除，進而降低贈與稅。然而實際上，筆者遇過很多此類型的案件，當中也有很多第一代規劃之目的，並非只是為了節稅，形式上贈與不動產並讓子女承受貸款，但實質更希望子女學習承擔責任，用自己的能力來清償貸款而非僅是不勞而獲。