5471表補充說明

表格的目的

5471 表是供具有美國境外公司的幹部、主管或股東身分的美國公民或居民來申報。這張表格及相關附表是用來完成 6038 和 6046 條款及其相關規定的申報要求。

申報上的例外

相同條件的多位申報者。一個人可能替其他人申報 5471 表及適用的附表，而這些人擁有相同的申報條件。如果您和一個以上的其他人，必須提供同一段時間在同一間外國公司的申報資料，可以利用聯合申報書，和您的稅務申報書一起申報，或是和其他人中的任何一位的稅務申報書一起申報。例如，一個第五類別的美國人，可以和一位第四或第五類別的申報者一起申報一份 5471 表。然而，對於第三類別的申報者而言，若要和他人聯合申報，只能和與之有同等或更多的權益的人一起申報（股份的計算是根據外國公司的股票價值或股票投票權）。
申報 5471 表的人，務必完成第一頁的 E 項目。所有在 E  項目中列出的人，務必在他們的所得稅申報書中附上一份報表，此份報表包含了本說明第五頁的 E 項目所描述的資訊。

美國國內公司。當一間外國保險公司根據 953(d) 條款，選擇被歸類為美國國內公司，並在公司的稅務年度申報了美國所得稅申報書，則股東們不需要為該公司申報上表中打勾的項目。

合併集團的成員。若一間公司是 1504(d) 條款中所定義的對象，並且在當稅務年度申報了一份合併申報書，在這樣的情況下，第四類申報者不需要為該公司申報 5471 表。

視為擁有的所有人。

• 被歸在第三或第四或第五類申報者的美國人若符合下列所有條件，則不必申報 5471 表：

一、該美國人並沒有外國公司的直接權益；
二、該美國人單只因為來自其它美國人的視為所有權（1.6038-2(c) 或 1.6046-1(i) 條款），而需要提供相關資訊； 
三、透過該美國人，間接股東視為擁有外國公司的權益，那麼該美國人就需要以 5471 表來申報所有的相關資訊。
使用例外條件的視為擁有的所有人不用在報稅表上附表。

• 第二類申報者遇以下情況，不需要申報 5471 表：

一、該美國人在取得可申報股票（a reportable stock acquisition）之後，立刻由三位或少於三位的美國人，持有這間外國公司 95% 或更多的已發行股票的價值，則該美國人便如同第三類申報者一樣，因為取得股票而提出申報書。或
二、需要申報 5471 表的美國人，雖並不直接擁有外國公司的權益，但會因為來自一美國人的股票視為持有（該美國人被認定需要申報所有資料），而需要提供相關資料。

• 如果股東遇以下情況，則第四類或第五類申報者不必申報 5471 表：

一、並未直接或間接擁有這間外國公司的權益，並且
二、需要申報 5471 表，單只因為來自一位非居民外國人的視為持有。

其它申報要求

第三類別申報者。第三類別申報者務必附加一份報表，其中包括了：
一、這間外國公司所有任何債務的總額和種類，連同相關的個人，這些個人在 1.6046-1(b)(11) 條款中有提及。和
二、名字、地址、納稅識別號碼，以及這間外國公司每一位股票認購者的股數。

外國銷售公司（FSCs）。

• 第二類別和第三類別的申報者，如果是外國銷售公司的股東、董事或經理（定義如 922 條款），務必要申報 5471 表以及獨立附表 O，來申報這間外國銷售公司所有權的轉變。
• 第四類別和第五類別的申報者，在下列事項上並不受「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：

一、免稅外國交易所得；
二、分配給免稅外國交易所得的扣除額；
三、不能免稅的外國交易所得（除了 923(a)(2) 條款提到的不能免稅的所得之外，在 927(d)(6) 條款的定義下），和
四、如同上所描述，任何分配給不能免稅的外國交易所得的扣除額。

• 第四類別申報者和第五類別申報者，在下列項目受到「境外貿易所得之未分配所得」（Subpart F）的限制：

一、外國銷售公司所有其它種類的所得（927(d)(6) 條款定義包括了 923(a)(2) 條款的不能免稅的所得）；
二、投資所得以及貸款和抵押的利息（如同在 927(c) 條款和 927(d)(1) 條款所定義的）；
三、所有其它外國銷售公司的所得，但不是外國交易所得或投資所得或貸款和抵押的利息。
如果這間外國銷售公司已經申報了 1120-FSC 表，則第四類和第五類申報者不需要申報 5471 表（以符合 6038 條款的要求）。請見暫時性規章 1.921-1T(b)(3) 條款。然而，這些申報者如果受到 Subpart F 某幾種外國銷售公司所得（見前所述）的限制，便可能需要申報 5471 表。

338 條款的選擇。如果已經就購買外國指標公司的合格股票買賣，做出了 338 條款的選擇，在這樣的情況下則必須申報 5471 表，並且同時完成下列兩點：
購買者（或是其美國股東）必須為了這間新的外國指標公司，在申報的第一份 5471 表上附加一份 8883 表（根據 338 條款的資產分配聲明書）。相關細節請參見 8883 表的申報說明。
出售者（或是其美國股東）必須為了舊的外國指標公司，附加 8883 表的影本在申報的最後一份 5471 表上。

處分

如果未能申報 6038(a) 條款所需資訊（5471表以及附表 M），會有甚麼樣的處分呢？
如果一間外國公司未能在規定時間內提供所需資訊，那麼該公司在每一個會計年度期間，會被處以 1 萬美元的罰款。如果在美國國稅局寄出未申報通知書給該美國人之後的九十天內，還是未能申報相關資訊，則該外國公司每三十天，就會被額外處以 1 萬美元的罰款（或以 1 萬美元乘以實際天數的比例）。未能即時申報的處分金額最高上限為 5 萬美元。
若未能在規定時間之內申報所有需要資訊，則根據 901、902、960 條款，將受限於國外稅額扣抵 10% 的扣減。如果在美國國稅局寄出申報通知書的當日之後，未申報的情況持續或超過九十天，則每三個月會再扣減 5%（或是以 5% 的扣減，乘以九十天分之實際天數，算出額外處分的扣減）。此項處罰額度的限制，詳見 6038(c)(2) 條款。

未能申報 6046 條款或相關規定所需要的資訊（5471 表以及附表 O）。
若未能申報 6046 條款要求的所有資訊，當每一次未申報可申報的交易，就會受到 1 萬美元的罰款。如果在美國國稅局寄出未申報通知書的當日後，未申報的情況持續超過九十天，則每三十天將會被處以 1 萬美元的額外罰款（或以 1 萬美元乘以實際天數比例）。額外罰款最高上限為 5 萬美元。

刑事處分。根據 7203、7206 及 7207 條款，刑事處分適用在未申報 6038 及 6046 條款所需要的資訊。 
第 6662(J)。未揭露且低估的對外金融資產可能會被處以罰款。如果納稅人能就少付的部分證明且該部分納稅人真誠行事，將不會有刑罰。有關其它信息，請參閱第 6662(j) 和 6664(c)。^（註）

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^{註：任何被要求申報 5471 表，以及附表 J、M 或 O 的人，同意由其他人代為申報表格及附表，若受委託人並未正確且適當地申報表格或附表，則當事人可能受到上述處分。}

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其它報告要求

5471表的報告匯率。必須依照本文的規定，將功能性貨幣轉換成美元。舉例來說，附表 E 所申報的數字，應該要使用 S986(a) 定義的平均匯率。另外，除非有特定的要求，所有的匯率（採用到小數點第四位）必須用來除以功能性貨幣。也就是說，使用的貨幣除以匯率必須要能反映等值的美元。因此，匯率應該是以等值 1 元美元的功能性貨幣表示，四捨五入到小數第四位，請勿把匯率以 1 元功能性貨幣等值多少美元表示。

注意：必須要四捨五入超過四位數，否則會產生美元的誤差值。

舉例。在會計年度期間，外國公司在日本付了 30,255,400 日元所得稅。附表 E 的指示指出外國公司必須按照 S986(a) 的規定，將外幣以該稅務年度的平均匯率換算成美元（平均匯率是 118.5050  日元兌 1 美元或 0.00843846 美元兌 1 日元）。外國公司必須以 30,255,400 除以 118.5050，得到美元數目填寫在附表 E 的 (d) 欄中。附表 E 的第二行應如下完成：在 (a) 欄填寫「JAPAN」，在 (b) 欄填寫「30,255,400」，在 (c) 欄填寫「118.5050」，在 (d) 欄填「255,309」。

閒置的外國公司
Rev. Proc. 92-70, 1992-2 C.B. 435 提供了閒置外國公司一個簡易申報方式（定義在 sec. 3 of Rev. Proc. 92-70），這個簡易申報就會滿足第 6038 和 6046 條的申報規定。如果選擇簡易申報的方式，每間閒置外國公司只要完成 5471 表第一頁，規定如下：

• 在申報書上方的空白處必須寫上「Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation」。
• 要包括申報人的資訊，例如名字、地址、項目 A～C 以及納稅年度。
• 要包含公司的資訊，例如閒置公司的年度會計期間（在 5471表的標題下方）和項目 1a、1b、1c 和 1d。更多資訊請參閱：Rev. Proc. 92-70。

更正已申報的 5471
如果已申報了 5471 表，後來確定是不完整或不正確的，請依照最初申報 5471 表的更正方式，重新申報一份更正的 5471 表，並附上更正稅表。請在更正表的頂端寫上「更正」，並附上說明哪些部分做了更正。