案例
台中人張先生一直從事汽車零組件生意，因生意上的需要而移民美國，並已取得綠卡資格多年。張先生的生意橫跨北美、歐洲及中國市場，公司的生產部門主要設置在台灣，中國方面則和許多銷售通路合作，公司的美國部門主要負責零組件的研發與設計。
張先生將全副心力都投入於拓展中國市場，因此目前大多數時間都居住在上海和北京，所以，他在2025年7月選擇辦理放棄美國綠卡，但他不清楚放棄後跟美國政府之間還有甚麼樣的關係？有聽人說過棄籍後還需要向美國國稅局申報8854表，但是他不清楚自己需不需要申報？

專家解析
前已提及放棄綠卡必須完成的法律程序，除此之外，也應與會計師詳細討論稅務申報的部分，確保完成應有的申報。這裡的申報，除了在棄籍年度必須應規定申報美國所得稅表完成報稅義務之外，有些人的情況還應申報棄籍稅表，也就是 8854 表。
美國的棄籍稅，係以 8854 表進行申報；依據 2008 年 6 月 17 日通過之法案（Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act）所定之法規（IRC §877A）及相關執行細則規定。
相關法規過去幾年已經歷數字變動，美國的棄籍稅申報2025 年的 8854 稅表則將內容區分為下列兩個時期：

1. 2025 年期間；
2. 2025 年之前；

2004 年 6 月 3 日以後至 2008 年 6 月 17 日之前棄籍的納稅義務人，若尚未申報 8854 表，則仍被視為美國公民或是合法的永久居民且需按稅法報稅直到申報 8854 表（見 §7701(n)），這類的納稅義務人適用法條 §877，且必須使用 2018 年的 8854 表申報棄籍（將表格上的 2018 年劃掉，並輸入正確的棄籍年份）。
於 2008 年 6 月 17 日前棄籍且已經申報過 8854 表、但每年仍需要繼續申報 8854 表的納稅義務人同樣適用法條 §877，需使用 2018 年的 8854 表申報棄籍稅（將表格上的 2018 年劃掉，並輸入正確的棄籍年分）。
考量其實仍有不少讀者不太清楚是否應該申報 8854 表，以及如果未能及時申報，會遭受到甚麼樣的處罰。因此，以下我們先藉由圖表方式向讀者解說，如何判定一位提出棄籍者是否需要申報 8854 表。之後，我們將詳細論述申報 8854 表的相關規定，以及說明甚麼是棄籍稅。

8854 表的適用
美國「公民」放棄其個人公民身分，或是美國的「長期居民」放棄綠卡，結束其在美居留身分，都應在棄籍的隔年 4 月 15 日以前主動申報 8854 表（並連同棄籍年度的 1040 表、1040-SR 表或 1040-NR 表）。
公民的定義相信一般不會有爭議。至於所謂的美國「長期居民」的判定方式則是：截至放棄年度為止，您在過去 15 個納稅年度中，至少有 8 個年度為合法的「永久居民（Permanent Resident）」（即綠卡持有人），如此就算是應申報 8854 表的長期居民。
以前面張先生的案例，他在 2025 年 7 月放棄綠卡，如果在過去 15 個納稅年度中（包含 2025 年），張先生有達到 8 個年度（第一年和棄籍年度都算入）持有綠卡，那麼他就會被視為「長期居民」，例如：張先生若是在 2016 年取得綠卡，在 2025 年放棄時，即達 10 個年度，（大於 8 個年度）就應該在放棄綠卡的隔年 2026 年 4 月 15 日以前，申報 8854 表。
以上討論的是誰需要在棄籍年度後申報 8854 表，也就是說如果您是美國公民或長期居民，就應該填 8854 表來表彰您在前一個年度進行了棄籍的動作。後續則進一步探討誰會被課徵「棄籍稅」，也就是 8854 表中所定義的「適用棄籍稅者（Covered Expatriate）」。

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註：本圖由安致勤資聯合會計師事務所提供。

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8854 表的適用
美國「公民」放棄其個人公民身分，或是美國的「長期居民」放棄綠卡，結束其在美居留身分，都應在棄籍的隔年 4 月 15 日以前主動申報 8854 表（並連同棄籍年度的 1040 表、1040-SR 表或 1040-NR 表）。
公民的定義相信一般不會有爭議。至於所謂的美國「長期居民」的判定方式則是：截至放棄年度為止，您在過去 15 個納稅年度中，至少有 8 個年度為合法的「永久居民（Permanent Resident）」（即綠卡持有人），如此就算是應申報 8854 表的長期居民。
以前面張先生的案例，他在 2025 年 7 月放棄綠卡，如果在過去 15 個納稅年度中（包含 2025 年），張先生有達到 8 個年度（第一年和棄籍年度都算入）持有綠卡，那麼他就會被視為「長期居民」，例如：張先生若是在 2016 年取得綠卡，在 2025 年放棄時，即達 10 個年度，（大於 8 個年度）就應該在放棄綠卡的隔年 2026 年 4 月 15 日以前，申報 8854 表。
以上討論的是誰需要在棄籍年度後申報 8854 表，也就是說如果您是美國公民或長期居民，就應該填 8854 表來表彰您在前一個年度進行了棄籍的動作。後續則進一步探討誰會被課徵「棄籍稅」，也就是 8854 表中所定義的「適用棄籍稅者（Covered Expatriate）」。

甚麼樣的人需要計算棄籍稅？
為防堵美籍人士基於稅務的考量而放棄美國公民或綠卡身分，就稅務上有所謂「棄籍稅」的課徵。主要是評量棄籍者是否為高所得、或高資產人士、或有避稅的動機。具體的機制就是在申報者回答 8854 表的第四部分時，需正面回應以下三個問題：

1. 截至棄籍年度的前 5 個稅務年度之「平均淨所得稅負」，是否超過 20.6 萬美元（2025 年棄籍者適用，此標準每年度不同，逐年調增中）？
2. 棄籍日當天個人的資產淨值是否達到 200 萬美元以上？
3. 是否能夠聲明棄籍日的前 5 個稅務年度都已遵守稅務上的義務？

棄籍者如果符合上面第一或第二項條件的任何一個項目，或是無法聲明過去 5 個稅務年度都已遵循稅法規定，就會被歸類為「適用棄籍稅者（Covered Expatriate）」，稅法上就要求您應於棄籍後額外核算應課的棄籍稅負擔。


甚麼是棄籍稅？
棄籍稅基本上是一種「按市價課稅（Mark-to-Market Tax）」的概念，「適用棄籍稅者」要被視為在棄籍的前 1 天按當天市價出售了他的所有資產。依照市價減除原始取得成本的方式，計算棄籍者所持資產的未實現利得（Unrealized Gain），即會被視為在棄籍日的前一天按照當時的市價處分了，而設算出來的這個利得即應併入當年度的個人所得課稅。
不過這部分設算出來的利得，在併入個人所得課稅之前，得先減除一個「免稅金額（2025 年免稅金額是 890,000 美元）」，剩餘的所得即會實質增加到棄籍當年度的個人總所得中，自然就會有一筆實質的稅金增加，這就是所謂的「棄籍稅」設算。因為是棄籍行為產生的額外稅務負擔，故有人戲稱為與美國政府的分手費。
有關 8854 表規定很繁雜，以下特別將 8854 表申報說明重點摘錄翻譯如附件供讀者參考，實際申報時仍建議尋求專業會計師的協助（若需要 8854 表詳細的填寫申報說明，請見本書附錄八）。

8854 表的申報方式及期限
若棄籍者在棄籍年度不須申報所得稅表（1040 表或 1040 NR 表），就必須在棄籍隔年的 4 月 15 日之前將 8854 表紙本正本郵寄到指定的 IRS 地址。若棄籍年度須申報所得稅表，則必須將 8854 表正本附在所得稅申報書中，一併在所得稅申報期限內（包括延長的期限）申報，並且郵寄一份 8854 表的影本到指定的 IRS 地址。

未申報 8854 表的處分
若需要申報 8854 表，但卻未能即時申報，依規定是處以 1 萬美元的罰款。此外，如果未能申報 8854 表，可能導致無法免除棄籍前所有的美國稅務風險，國稅局仍有其追溯的有效性。
許多美國即將棄籍者，為了符合免繳交棄籍稅之規定，會於棄籍前將自身資產贈與移轉至其他人，以降低棄籍時總資產在 200 萬美元以下，然而，此作法需要特別注意，因為貿然進行可能會招致嚴重的稅務後果。茲舉一案例供讀者參考：

小蔡是一個美國公民，因為即將要回亞洲承接家業，因此打算於今年進行棄籍程序，然而，並不想要變成所謂的「適用棄籍稅者（Covered Expatriate）」，因此他將自身 500 萬美元淨值得資產中的 350 萬美元，贈與給其配偶，以此方式將自身資產降低為 150 萬美元，成功規避了變成適用棄籍稅者的規定，並且於隔年度報稅時申報了 350 萬美元的 709 表贈與。
我們都知道，身為美國納稅義務人，在進行任何贈與的動作時，一旦總贈與金額超過美國納稅義務人所擁有之終身免稅額，才需要開始繳交贈與稅，這個所謂的終身免稅額（Unified Credit），是身為美國納稅義務人所擁有的一個大額的終身贈與免稅額。然而，此終身免稅額的計算方式，是在於年底時（12 月 31 日）將美國納稅義務人該年度全部的贈與，設算出贈與稅後，在年底時減去終身免稅額所提供的抵扣（Credit）。
因此，回到以上案例，小蔡此做法最大的風險在於，當棄籍前的贈與發生時，其身分為美國人，因此贈與金額將涉及贈與稅，然而於年底設算贈與抵扣時，因為小蔡已喪失了美國公民的身分，因此不再被賦予終生免稅額的抵扣優惠，其變成外國人，則外國人之美國贈與稅年度免稅額僅為 19,000 美元（2026 年免稅額），若其一次性贈與高達 350 萬美元，則可能需要繳交上百萬美元的贈與稅金；為避免此情況發生，最好的方式就是在棄籍前務必和稅務律師及會計師溝通，安排贈與和棄籍的時程不要在同一年度，才能規避繳交大額贈與稅的風險。

結語
如果您是放棄公民權的美國公民，或擬終止居留權的美國長期綠卡持有者，您就符合 8854 表的申報規定。若您擁有綠卡，但不符合長期居民的定義（若在持有綠卡滿 8 年之前就完成放棄），可以免掉 8854 表的申報義務。一旦您持有綠卡 8 年以上，但您仍想要放棄它，建議您務必要遵照相關法規誠實申報，以免招致日後不必要的稅務麻煩。回到張先生的案例，如其持有綠卡時間尚未滿 8 年，應盡快諮詢專家意見，討論是否應把握時效放棄綠卡。如果已滿 8 年，則可找專家討論如何事前處理好個人的稅務問題，再以合法的方式完成美籍身分的解除。

附註：8854 表申報說明（摘譯）

• 表格適用對象

棄籍稅條款適用於終止公民權的美國公民，和結束居留的美國長期居民。8854 表是給在 2004 年 6 月 4 日當天和之後棄籍的個人使用。表格分為三個部分，填寫哪些部分需參照以下原則來決定：

1. 如果在 2025 年放棄美國公民身分，或是符合定義的長期居民，並於 2025 年終止居留身分，必須完成第一、第二部分。
2. 如果在 2025 年之前已完成棄籍，且符合以下任一情形，請完成第一、第三部分：

1. 已申請遞延繳稅。
2. 擁有符合資格的遞延補償項目。
3. 為非授與人信託（Nongrantor Trust）的受益人。

誰應該要申報？
如果您在 2025 年棄籍，而且符合下述任一事項，那麼棄籍稅的相關規定就適用於您。

1. 您棄籍日前 5 個稅務年度，您的每年平均淨所得稅，超過 20.6 萬美元（2025 年標準）。
2. 在棄籍日當天，您的資產淨值是 200 萬美元或更多。
3. 您未能在 8854 表上面表明，您在棄籍日前的 5 個稅務年度，都已遵照所有聯邦稅負。
4. 您的棄籍日是在 2025 年以前，且有以下三種中任何一項：

1. 延遲繳納稅款。
2. 可遞延補償項目。
3. 他益信託。
   符合上述的其中一項，您必須提交年度 8854 表（第一和第三部分）。

• 雙重國籍者和特定未成年人的例外

雙重國籍者和某些未成年人（如後定義），即便符合上述第一（平均所得稅超標）或第二項（淨資產超標），並不需要申報棄籍稅。但他們仍然必須要提供上面第三項所要求的聲明保證。

一、雙重國籍者
若符合以下條件，便可能符合所謂的例外情況。
（一）係因出生而成為美國公民，並且同時是另外一個國家的公民，而且持續作為那個國家的公民和稅務居民。
（二）在棄籍那個稅務年度結束止的 15 個稅務年度期間，身為美國居民不超過 10 年（稅務居民的認定，請使用在 Pub.519 第一章中描述的「實質居留測試」進行判斷）。

二、特定的未成年人
如果符合下列條件，便可能符合所謂的例外情況。
（一）在 18.5 歲之前，進行棄籍。
（二）在棄籍發生前，是美國居民不超過 10 個稅務年度（同樣稅務居民的認定，請使用在 Pub.519 第一章中描述的「實質居留測試」以判定）。

• 根據 877A 條款的課稅

在棄籍的這一年，如果是「適用棄籍稅者」，資產的未實現利得，將被視為棄籍日的前一天就按市價賣掉了，而應按這個價值繳納所得稅（即所謂的按市價計算的利得課稅）。此適用在棄籍日所持有的大多數資產權益，但是仍有一些特殊的規定。

1. 視為出售所產生的利得，一律要納入考慮。
2. 視為出售所產生的損失，需要符合稅法相關規定，才能夠認列。但 1091 條款（關於股票因沖洗交易產生的損失不能認）之規定，則可不適用；亦即此損失可認。
3. 淨利得最高可減除的免稅額為 89 萬美元（2025 年）。

• 選擇遞延「棄籍稅（按市價設算）課稅」的繳稅安排

可以選擇是否要遞延棄籍稅（按市價課稅所計算的稅負）的繳納，但一旦做了選擇，就不可再異動；必須遵循下面幾項規則：

1. 選擇可以依不同資產分別選擇是否適用。
2. 特定資產所遞延的稅負，應在該資產處分掉的當年度到期。
3. 在稅負遞延這段期間，必須核課利息。
4. 支付遞延稅的到期日不能晚於以下較早的日期：
   1. 在過世年度之申報書的到期日。
   2. 提供擔保的資產不足之時。
5. 遞延繳稅應在第二部分的 Section D 中作選擇。
6. 必須提供充分的抵押品（例如債券）。
7. 必須進行不可撤銷的聲明，放棄任何基於租稅協定可能防礙美國因棄籍而徵稅的權利。

• 何時要申報？

應在正常所得稅申報書截止日之前申報 8854 表（包括了延長的期限）。如果不需要申報 1040 表或 1040NR 表，請將 8854 表在申報 1040NR 表的截止日之前提交。對大部分的人來說，未延期的申報截止日應會是次年的 4 月 15 日。

• 郵寄到哪裡申報？

請將您的 8854 表正本，寄到以下地址（或若必須將 8854 表附在您的所得稅申報書中一併補報，則是寄 8854 表影本）：
Internal Revenue Service
3651 S IH35
MS 4301AUSC
Austin, TX 78741