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（2026最新版本）美國報稅與海外財產揭露─美國信託、跨境資產傳承
第二章：美國稅務居民之報稅與財產規劃
Q17 美國國稅局查帳方式為何？該如何面對其查帳？
案例
小唐原是中國上海著名大學會計系學生，畢業後在上海四大會計師事務所工作，上班兩年後，他深感所學不足，因此便前往美國南加大進修會計學。
取得碩士學位後，小唐並沒有返回上海，而是選擇在加州一間由華人會計師執業的事務所上班，而他的主要工作，就是協助華人客戶申報美國稅。
其實小唐過去在中國上海工作期間，就曾幫客戶提供過稅務諮詢相關服務，所以約略知道美國國稅局應有一套查稅方式，但不知道其查帳方式有哪些該注意的地方？
專家解析
美國國稅局在官網（irs.gov）上對於查帳的目的、方式及可能結果都有詳細介紹。以下摘錄查帳的重點並加以說明：
甚麼是美國國稅局的查帳（The Examiniation (Audit) Process）？
美國國稅局查帳會藉由檢閱和審查納稅人的帳戶和財務資料，來確認其申報的總額是否正確。查帳範圍包括：海外隱藏收入、虛假申報退稅、濫用稅務減免組織、亂用退休計劃、隱瞞公司所有權、遞交虛假工資或收入、濫用信託。實務上，查帳範圍可大可小。例如，在會計師執業經驗中，國稅局有時會調出納稅人過去 10 年的信用卡資料，逐筆追查資金來源，其仔細程度令人印象深刻。
查帳對象的選擇（註）
被抽查的稅務申報書並不一定有錯誤。國稅局通常透過以下五種方式選定查核對象：
一、隨機選取與電腦篩選：美國國稅局會根據電腦統計程式來選取申報書，給每份稅表打「分數」。判別函數系統（DIF）分數，根據國稅局過去的相似稅表來評估變化的可能性。未申報收入 DIF（UIDIF）分數，評估稅表有未申報收入的可能性。國稅局人員過濾得分最高的稅表，選出其中一些稅表進行查核，再由有經驗的稽核人員找出這些稅表上最可能需要檢查的項目。
二、文件比對：若所得來源文件（如 W-2 或 1099 表）與申報資訊不符，那麼美國國稅局經過比對後，就有可能把該稅表列為查核對象。
三、關係人衍生調查：若納稅人的生意夥伴、公司或其他交易對象被抽查，納稅人也可能被牽連查核。
四、來自不同機關或檢舉人之通報：部分稅表是根據國稅局透過舞弊者情報、檢舉人或法院下令的無記名傳票（John Doe Summons）所獲得的資料選出。這些傳票可要求信用卡公司、交易公司或其他參與者提供資料，進而揭露可能的逃稅行為。
五、大公司：國稅局每年對多數大公司進行審查。
若美國國稅局進行查帳，可能採取以下方式：
一、書面通知：透過信件要求納稅人提供相關資料。
二、面談：面談地點可能包括國稅局辦公室、納稅人的住所或辦公場所，甚至會計師的辦公室。
三、資料檢閱：檢查納稅義務人提供的帳戶及財務資料，或透過郵寄方式索取稽核所需文件（Information Document Request，簡稱 IDR）。
查帳結果可能維持原申報內容不變，或要求調整。若需調整，國稅局人員會向納稅人解釋調整原因與依據。
查帳時間的長短
每一次查帳時間的長短會因為查帳的種類、查帳項目的複雜度，及資訊取得的難易度而有不同。
所需要的紀錄
針對稽核所需的文件，美國國稅局會向當事人提供一份書面信函（IDR）。
美國稅法規定，當事人在準備申報書時，有保存申報書上數字來源的相關紀錄的義務。一般而言，相關紀錄應從申報當日算起保存至少 3 年。
查帳的結果
查帳結果通常分為三種情況：
查帳結果的後續處理
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，我們將此問題集之中文翻譯收錄於附件一；附件二則是美國國稅局對納稅者查帳的比率，供讀者參考。
結語
在美國，納稅義務人應養成保存報稅資料與申報書的習慣。即便每年委託會計師代為申報，也應在提交前確認申報內容的正確性。如此一來，若國稅局要求查帳時，納稅人即可提供完整資料，避免因缺乏憑證而增加查帳困難或風險。
附件一：IRS 查帳常見問題集（註）
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，在此我們也將納稅人最容易發生的問題摘譯如下：
Q：美國國稅局曾經透過電子郵件聯絡過納稅義務人，來展開查帳嗎？
美國國稅局只會透過正式書面信函與納稅人聯絡，不會主動以電子郵件方式展開查帳，也不會透過電子郵件要求納稅人提供任何敏感的個人資訊。國稅局不會以電子郵件要求納稅人提供信用卡資料、銀行帳戶資訊、PIN 碼（個人識別號碼）、密碼，或其他可用以存取個人帳戶的資料。您可向 phishing@irs.gov 舉報可疑的電子郵件和假的國稅局網站。
若收到自稱來自美國國稅局（IRS）的電子郵件，或被導向某個疑似 IRS 的網站，納稅人應採取以下措施：
註：資料擷取自美國國稅局，若需要相關內容的讀者，可上以下網址：
https://www.irs.gov/Help-&-Resources。
https://www.irs.gov/uac/Report-Phishing。
Q：更正申報會影響美國國稅局的選案嗎？
更正申報本身不會影響原始申報書是否被選入查帳案件。然而，更正申報書仍須經過美國國稅局既有的篩選流程，因此本身仍有可能被選查。
Q：當事人可以要求查帳作業在美國國稅局的辦公室進行，而非在當事人的辦公室進行嗎？
若查帳作業原本已安排在當事人的辦公室進行，通常代表相關資料與紀錄主要存放於該地點，因此查帳作業多半仍會在原定地點進行。當事人可以提出變更查帳地點的請求，但是否同意，仍由美國國稅局決定，並非必然獲准。
Q：查帳作業可以轉移到其他美國國稅局的辦公室嗎？
若當事人已經搬遷，通常可以請求將查帳作業轉移至較接近現居地的國稅局辦公室。國稅局在評估是否同意時，會綜合考量多項因素，包括：當事人目前的居住地、當事人辦公處所的位置，以及查帳相關資料與紀錄的實際存放地點。
若原本查帳作業是採取通訊聯繫，但因資料與紀錄數量龐大，難以以郵寄或電子方式處理，當事人亦可請求由國稅局人員親自進行查帳。
Q：長期資產相關的紀錄，應保存多久呢？
就資產而言，相關紀錄應至少保存資產持有期間，加上處分該資產之申報日起算 3 年。若該資產是以舊資產交換取得，新資產的成本基礎將承接舊資產的成本，因此舊資產與新資產的相關紀錄皆須保存，直到處分新資產當年度之申報日起算 3 年為止。
Q：在查帳員完成作業後，這個案子將會被審閱來確保查帳結果正確無誤嗎？
美國國稅局的查帳案件，可能在查帳期間或完成後，由查帳員的主管或經理進行複閱。若在複閱過程中發現錯誤，查帳員將通知當事人美國國稅局所提議的修正內容，以及該修正對稅額所造成的影響。
Q：若在查帳預定時間，當事人尚未準備好所有資料，應如何處理？
若當事人尚未備妥美國國稅局所要求的全部資訊，應主動聯絡查帳員，說明情況並請求延期。查帳員的聯絡方式通常會載明於國稅局寄發的查帳通知信函中。
Q：美國國稅局的查帳作業，可以追溯到當事人多久之前的申報？
一般而言，美國國稅局在一次查帳作業中，通常可以追查當事人過去 3 年內的稅務申報書。但若在查帳過程中發現重大錯誤或重大少報所得，查核年度可能會再往前延伸。概括而言，在此類情況下，美國國稅局通常會往前追查，但最長不超過 6 年。
實務上，美國國稅局會在稅務申報完成後，盡可能及早進行查核，因此多數查帳案件，主要集中於最近兩年內申報的申報書。
若查帳作業涉及較久以前的年度，當事人可能會被要求同意延長核課期間。所謂「核課期間」。所謂的核課期間，一般是在一份申報書應申報日期後 3 年之內，或是實際申報日期後 3 年之內，以兩者中較晚者為準。
當查帳尚未完成，但核課期間即將屆滿時，國稅局可能會請求當事人簽署同意書，以延長核課期間。延長核課期間對雙方皆有其實務意義：對當事人而言，可爭取更多時間蒐集文件與證據，以支持自身立場；若不同意查帳結果，也有較充裕的時間提出上訴、申請退稅或稅額抵減。對美國國稅局而言，則可有足夠時間完成查帳程序，並妥善處理查帳結果。
需要注意的是，當事人並非一定要同意延長核課期間。然而，若當事人拒絕延長，國稅局審查員將僅能依據當下已掌握的資料作出查帳結論。在此情況下，審查員可能無法進一步考慮其他有利於降低稅額的調整項目，例如尚未完整提出的可扣除費用。
附件二：美國國稅局 (IRS) 對納稅者查帳的比率（註）
下表格是美國國稅局公布稅務年度 2021 年的資料。
註：Iternal Revenue Service Data Book 資料擷取自美國國稅局，資訊網址：
https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p55b.pdf。
小唐原是中國上海著名大學會計系學生，畢業後在上海四大會計師事務所工作，上班兩年後，他深感所學不足，因此便前往美國南加大進修會計學。
取得碩士學位後，小唐並沒有返回上海，而是選擇在加州一間由華人會計師執業的事務所上班，而他的主要工作，就是協助華人客戶申報美國稅。
其實小唐過去在中國上海工作期間，就曾幫客戶提供過稅務諮詢相關服務，所以約略知道美國國稅局應有一套查稅方式，但不知道其查帳方式有哪些該注意的地方？
專家解析
美國國稅局在官網（irs.gov）上對於查帳的目的、方式及可能結果都有詳細介紹。以下摘錄查帳的重點並加以說明：
甚麼是美國國稅局的查帳（The Examiniation (Audit) Process）？
美國國稅局查帳會藉由檢閱和審查納稅人的帳戶和財務資料，來確認其申報的總額是否正確。查帳範圍包括：海外隱藏收入、虛假申報退稅、濫用稅務減免組織、亂用退休計劃、隱瞞公司所有權、遞交虛假工資或收入、濫用信託。實務上，查帳範圍可大可小。例如，在會計師執業經驗中，國稅局有時會調出納稅人過去 10 年的信用卡資料，逐筆追查資金來源，其仔細程度令人印象深刻。
查帳對象的選擇（註）
被抽查的稅務申報書並不一定有錯誤。國稅局通常透過以下五種方式選定查核對象：
一、隨機選取與電腦篩選：美國國稅局會根據電腦統計程式來選取申報書，給每份稅表打「分數」。判別函數系統（DIF）分數，根據國稅局過去的相似稅表來評估變化的可能性。未申報收入 DIF（UIDIF）分數，評估稅表有未申報收入的可能性。國稅局人員過濾得分最高的稅表，選出其中一些稅表進行查核，再由有經驗的稽核人員找出這些稅表上最可能需要檢查的項目。
二、文件比對：若所得來源文件（如 W-2 或 1099 表）與申報資訊不符，那麼美國國稅局經過比對後，就有可能把該稅表列為查核對象。
三、關係人衍生調查：若納稅人的生意夥伴、公司或其他交易對象被抽查，納稅人也可能被牽連查核。
四、來自不同機關或檢舉人之通報：部分稅表是根據國稅局透過舞弊者情報、檢舉人或法院下令的無記名傳票（John Doe Summons）所獲得的資料選出。這些傳票可要求信用卡公司、交易公司或其他參與者提供資料，進而揭露可能的逃稅行為。
五、大公司：國稅局每年對多數大公司進行審查。
若美國國稅局進行查帳，可能採取以下方式：
一、書面通知：透過信件要求納稅人提供相關資料。
二、面談：面談地點可能包括國稅局辦公室、納稅人的住所或辦公場所，甚至會計師的辦公室。
三、資料檢閱：檢查納稅義務人提供的帳戶及財務資料，或透過郵寄方式索取稽核所需文件（Information Document Request，簡稱 IDR）。
查帳結果可能維持原申報內容不變，或要求調整。若需調整，國稅局人員會向納稅人解釋調整原因與依據。
查帳時間的長短
每一次查帳時間的長短會因為查帳的種類、查帳項目的複雜度，及資訊取得的難易度而有不同。
所需要的紀錄
針對稽核所需的文件，美國國稅局會向當事人提供一份書面信函（IDR）。
美國稅法規定，當事人在準備申報書時，有保存申報書上數字來源的相關紀錄的義務。一般而言，相關紀錄應從申報當日算起保存至少 3 年。
查帳的結果
查帳結果通常分為三種情況：
- 沒有任何改變：查帳的結果和納稅義務人申報完全相同，無任何調整。
- 同意改變：國稅局認為納稅人的稅負應有調整，納稅義務人理解並同意此調整。
- 不同意改變：國稅局認為納稅人的稅負應有調整，納稅人理解但不同意此調整。
查帳結果的後續處理
- 納稅人同意調整：當納稅人同意查帳結果時，須簽署稽核人員報告（Revenue Agent Report，簡稱 RAR），這份文件的形式會依照查帳的方式而略有不同。
- 納稅人不同意調整：納稅人可以要求與查帳員主管會議，進一步提出複審。此外，也可申請簡便調解，或對查帳結果提出上訴。
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，我們將此問題集之中文翻譯收錄於附件一；附件二則是美國國稅局對納稅者查帳的比率，供讀者參考。
結語
在美國，納稅義務人應養成保存報稅資料與申報書的習慣。即便每年委託會計師代為申報，也應在提交前確認申報內容的正確性。如此一來，若國稅局要求查帳時，納稅人即可提供完整資料，避免因缺乏憑證而增加查帳困難或風險。
附件一：IRS 查帳常見問題集（註）
美國國稅局網站附有查帳常見的問題集，在此我們也將納稅人最容易發生的問題摘譯如下：
Q：美國國稅局曾經透過電子郵件聯絡過納稅義務人，來展開查帳嗎？
美國國稅局只會透過正式書面信函與納稅人聯絡，不會主動以電子郵件方式展開查帳，也不會透過電子郵件要求納稅人提供任何敏感的個人資訊。國稅局不會以電子郵件要求納稅人提供信用卡資料、銀行帳戶資訊、PIN 碼（個人識別號碼）、密碼，或其他可用以存取個人帳戶的資料。您可向 phishing@irs.gov 舉報可疑的電子郵件和假的國稅局網站。
若收到自稱來自美國國稅局（IRS）的電子郵件，或被導向某個疑似 IRS 的網站，納稅人應採取以下措施：
- 不要回覆該電子郵件。
- 不要開啟任何附件，附件可能含有惡意程式，導致電腦感染病毒。
- 若已點擊釣魚郵件或詐騙網站中的連結，並輸入機密資訊，應立即參閱美國國稅局關於身分盜竊（Identity Theft）的相關說明。
- 向美國國稅局舉報該電子郵件或假網站：
- 將可疑電子郵件或其 URL 轉寄至 phishing@irs.gov。
- 可直接轉寄完整郵件內容，或提供電子郵件的網際網路報頭，該資訊有助於國稅局追蹤寄件來源。
- 完成轉寄後，請將該電子郵件刪除。
註：資料擷取自美國國稅局，若需要相關內容的讀者，可上以下網址：
https://www.irs.gov/Help-&-Resources。
https://www.irs.gov/uac/Report-Phishing。
Q：更正申報會影響美國國稅局的選案嗎？
更正申報本身不會影響原始申報書是否被選入查帳案件。然而，更正申報書仍須經過美國國稅局既有的篩選流程，因此本身仍有可能被選查。
Q：當事人可以要求查帳作業在美國國稅局的辦公室進行，而非在當事人的辦公室進行嗎？
若查帳作業原本已安排在當事人的辦公室進行，通常代表相關資料與紀錄主要存放於該地點，因此查帳作業多半仍會在原定地點進行。當事人可以提出變更查帳地點的請求，但是否同意，仍由美國國稅局決定，並非必然獲准。
Q：查帳作業可以轉移到其他美國國稅局的辦公室嗎？
若當事人已經搬遷，通常可以請求將查帳作業轉移至較接近現居地的國稅局辦公室。國稅局在評估是否同意時，會綜合考量多項因素，包括：當事人目前的居住地、當事人辦公處所的位置，以及查帳相關資料與紀錄的實際存放地點。
若原本查帳作業是採取通訊聯繫，但因資料與紀錄數量龐大，難以以郵寄或電子方式處理，當事人亦可請求由國稅局人員親自進行查帳。
Q：長期資產相關的紀錄，應保存多久呢？
就資產而言，相關紀錄應至少保存資產持有期間，加上處分該資產之申報日起算 3 年。若該資產是以舊資產交換取得，新資產的成本基礎將承接舊資產的成本，因此舊資產與新資產的相關紀錄皆須保存，直到處分新資產當年度之申報日起算 3 年為止。
Q：在查帳員完成作業後，這個案子將會被審閱來確保查帳結果正確無誤嗎？
美國國稅局的查帳案件，可能在查帳期間或完成後，由查帳員的主管或經理進行複閱。若在複閱過程中發現錯誤，查帳員將通知當事人美國國稅局所提議的修正內容，以及該修正對稅額所造成的影響。
Q：若在查帳預定時間，當事人尚未準備好所有資料，應如何處理？
若當事人尚未備妥美國國稅局所要求的全部資訊，應主動聯絡查帳員，說明情況並請求延期。查帳員的聯絡方式通常會載明於國稅局寄發的查帳通知信函中。
Q：美國國稅局的查帳作業，可以追溯到當事人多久之前的申報？
一般而言，美國國稅局在一次查帳作業中，通常可以追查當事人過去 3 年內的稅務申報書。但若在查帳過程中發現重大錯誤或重大少報所得，查核年度可能會再往前延伸。概括而言，在此類情況下，美國國稅局通常會往前追查，但最長不超過 6 年。
實務上，美國國稅局會在稅務申報完成後，盡可能及早進行查核，因此多數查帳案件，主要集中於最近兩年內申報的申報書。
若查帳作業涉及較久以前的年度，當事人可能會被要求同意延長核課期間。所謂「核課期間」。所謂的核課期間，一般是在一份申報書應申報日期後 3 年之內，或是實際申報日期後 3 年之內，以兩者中較晚者為準。
當查帳尚未完成，但核課期間即將屆滿時，國稅局可能會請求當事人簽署同意書，以延長核課期間。延長核課期間對雙方皆有其實務意義：對當事人而言，可爭取更多時間蒐集文件與證據，以支持自身立場；若不同意查帳結果，也有較充裕的時間提出上訴、申請退稅或稅額抵減。對美國國稅局而言，則可有足夠時間完成查帳程序，並妥善處理查帳結果。
需要注意的是，當事人並非一定要同意延長核課期間。然而，若當事人拒絕延長，國稅局審查員將僅能依據當下已掌握的資料作出查帳結論。在此情況下，審查員可能無法進一步考慮其他有利於降低稅額的調整項目，例如尚未完整提出的可扣除費用。
附件二：美國國稅局 (IRS) 對納稅者查帳的比率（註）
下表格是美國國稅局公布稅務年度 2021 年的資料。
註：Iternal Revenue Service Data Book 資料擷取自美國國稅局，資訊網址：
https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p55b.pdf。
