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呂旭明會計師教您如何節稅致富與跨境傳承
第三章：中國所得稅篇
Q32 夫妻生前贈與對於遺產稅的影響？
範例背景
楊總經理與夫人結婚30幾年，家中主要經濟來源都是楊總在外打拚而來，夫人則是在家照顧一對兒女，並無其他收入及財產。2017年，楊總的一對兒女從研究所畢業，正式投入職場；依楊總夫妻二人的退休計畫，楊總將手頭上持股變賣後，到宜蘭購買了公告現值50,000,000元之透天別墅，手頭上並留有20,000,000元之股票及15,000,000元之現金，作為養老金使用，並將把臺北市區公告現值30,000,000元之舊房留給子女工作居住。
世事難料，楊總在一次的健康檢查中發現自己得了癌症。失落的楊總遂被迫提前進行資產規劃。所謂急病亂投醫，楊總到處打聽後，聽聞友人表示夫妻贈與不課贈與稅，也不課土地增值稅，建議楊總可以將名下不動產先贈與給配偶，以免日後被課徵遺產稅。心慌意亂的楊總，就這麼將該宜蘭的房屋贈與給配偶。然而，過不到1年，楊總病情急轉直下，就這麼與世長辭。
楊夫人最後依楊總名下之財產，臺北市區房地以評定價值及公告現值申報為32,000,000元，股票以繼承日收盤價申報為22,000,000 元及現金16,000,000元，共計列報遺產總額70,000,000元，減去免稅額及其他扣除額18,000,000元後淨額僅有52,000,000元，申報本件應納稅額為5,300,000元（52,000,000×15% – 2,500,000＝5,300,000）。
核定租稅與規劃
本案經國稅局查核結果，發現楊總生前2年內將公告現值50,000,000元之宜蘭房屋贈與給楊夫人，故而依遺贈稅法第15條規定將該房地併入楊總遺產課稅，故核定楊總遺產總額應為120,000,000元，減去免稅額及其他扣除額18,000,000元後淨額為102,000,000元，核定本件應納稅額為12,900,000元（102,000,000×20% – 7,500,000＝12,900,000）。
之後，楊夫人主張其名下財產價值，其已受贈取得公告現值50,000,000元之房屋不計入婚後財產，其婚後財產僅有10,000,000元，故依遺產及贈與稅法第17條之1規定，主張民法第1030條之1之剩餘財產差額分配請求權價值應為55,000,000元〔（120,000,000 – 10,000,000）÷2＝55,000,000）〕，並向國稅局主張增列扣除額55,000,000元，遺產淨額應為47,000,000元（102,000,000元– 55,000,000元），應納稅額應降為4,700,000元（47,000,000×10%＝4,700,000）。
然而，本案國稅局認為：楊總遺產總額中雖然有現存財產70,000,000元及因生前2年內贈與配偶依法併入遺產課稅之宜蘭房地50,000,000元，但是該筆宜蘭房地在楊總死亡時，已經贈與給楊夫人，故不符合民法規定的剩餘財產，所以楊夫人雖然可以主張剩餘財產差額分配請求權，但是只能用楊總現存財產70,000,000元計算，故楊夫人只能請求增列的30,000,000元之扣除額〔（70,000,000 – 10,000,000）÷2＝30,000,000）〕，故遺產淨額應為72,000,000元（102,000,000元– 30,000,000元），應納稅額頂多降為8,300,000元（72,000,000×15% – 2,500,000＝8,300,000）。
在本案中，如果楊總沒有贈與50,000,000元之宜蘭房地給配偶，那麼配偶主張剩餘財產差額分配請求權後，總稅金確實可以降為4,700,000元；但是因為生前贈與的緣故，該50,000,000元仍然被併入遺產課稅，但卻不能作為剩餘財產計算扣除額，故效果抵銷後，反而讓楊總遺產稅增加了3,600,000元。
法令解析
依財政部97.01.14臺財稅字第09600410420號函：被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，惟依民法第1030條之1規定計算剩餘財產差額分配請求權時，不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍。
該函令如此解釋，其主要依據，則是法務部96.09.17法律決字第0960029739號函認為：
夫妻間生前如有贈與對方財產， 雖然贈與當下免課徵贈與稅，但一方死亡後，生存配偶若主張剩餘財產差額分配請求權，該部分已經贈與之財產，依民法規定不能計入死亡配偶之剩餘財產，反讓遺產稅陷入更不利的結果。事實上，一般人面臨危急狀況下所做的急就章方案往往漏洞百出，建議讀者們應未雨綢繆，及早洽詢專業人士進行縝密規劃，俗話說：前人種樹後人乘涼，千萬不要因規劃不善而讓後人遭殃。
楊總經理與夫人結婚30幾年，家中主要經濟來源都是楊總在外打拚而來，夫人則是在家照顧一對兒女，並無其他收入及財產。2017年，楊總的一對兒女從研究所畢業，正式投入職場；依楊總夫妻二人的退休計畫，楊總將手頭上持股變賣後，到宜蘭購買了公告現值50,000,000元之透天別墅，手頭上並留有20,000,000元之股票及15,000,000元之現金，作為養老金使用，並將把臺北市區公告現值30,000,000元之舊房留給子女工作居住。
世事難料，楊總在一次的健康檢查中發現自己得了癌症。失落的楊總遂被迫提前進行資產規劃。所謂急病亂投醫，楊總到處打聽後，聽聞友人表示夫妻贈與不課贈與稅，也不課土地增值稅，建議楊總可以將名下不動產先贈與給配偶，以免日後被課徵遺產稅。心慌意亂的楊總，就這麼將該宜蘭的房屋贈與給配偶。然而，過不到1年，楊總病情急轉直下，就這麼與世長辭。
楊夫人最後依楊總名下之財產，臺北市區房地以評定價值及公告現值申報為32,000,000元，股票以繼承日收盤價申報為22,000,000 元及現金16,000,000元，共計列報遺產總額70,000,000元，減去免稅額及其他扣除額18,000,000元後淨額僅有52,000,000元，申報本件應納稅額為5,300,000元（52,000,000×15% – 2,500,000＝5,300,000）。
核定租稅與規劃
本案經國稅局查核結果，發現楊總生前2年內將公告現值50,000,000元之宜蘭房屋贈與給楊夫人，故而依遺贈稅法第15條規定將該房地併入楊總遺產課稅，故核定楊總遺產總額應為120,000,000元，減去免稅額及其他扣除額18,000,000元後淨額為102,000,000元，核定本件應納稅額為12,900,000元（102,000,000×20% – 7,500,000＝12,900,000）。
之後，楊夫人主張其名下財產價值，其已受贈取得公告現值50,000,000元之房屋不計入婚後財產，其婚後財產僅有10,000,000元，故依遺產及贈與稅法第17條之1規定，主張民法第1030條之1之剩餘財產差額分配請求權價值應為55,000,000元〔（120,000,000 – 10,000,000）÷2＝55,000,000）〕，並向國稅局主張增列扣除額55,000,000元，遺產淨額應為47,000,000元（102,000,000元– 55,000,000元），應納稅額應降為4,700,000元（47,000,000×10%＝4,700,000）。
然而，本案國稅局認為：楊總遺產總額中雖然有現存財產70,000,000元及因生前2年內贈與配偶依法併入遺產課稅之宜蘭房地50,000,000元，但是該筆宜蘭房地在楊總死亡時，已經贈與給楊夫人，故不符合民法規定的剩餘財產，所以楊夫人雖然可以主張剩餘財產差額分配請求權，但是只能用楊總現存財產70,000,000元計算，故楊夫人只能請求增列的30,000,000元之扣除額〔（70,000,000 – 10,000,000）÷2＝30,000,000）〕，故遺產淨額應為72,000,000元（102,000,000元– 30,000,000元），應納稅額頂多降為8,300,000元（72,000,000×15% – 2,500,000＝8,300,000）。
在本案中，如果楊總沒有贈與50,000,000元之宜蘭房地給配偶，那麼配偶主張剩餘財產差額分配請求權後，總稅金確實可以降為4,700,000元；但是因為生前贈與的緣故，該50,000,000元仍然被併入遺產課稅，但卻不能作為剩餘財產計算扣除額，故效果抵銷後，反而讓楊總遺產稅增加了3,600,000元。
法令解析
依財政部97.01.14臺財稅字第09600410420號函：被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，惟依民法第1030條之1規定計算剩餘財產差額分配請求權時，不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍。
該函令如此解釋，其主要依據，則是法務部96.09.17法律決字第0960029739號函認為：
- 依民法第1030條之1規定計算夫妻雙方剩餘財產差額之範圍，係就法定財產制關係消滅時，以夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，據以計算剩餘財產。
- 依民法第758條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。
- 被繼承人於生前將名下土地移轉登記予其配偶，其配偶自己取得該筆土地之所有權，並無疑義，從而，被繼承人死亡後，其妻行使民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權時，該筆土地自不應再視為被繼承人楊總之遺產。
- 至於遺產及贈與稅法第15條有關遺產總額之認定，係基於租稅目的而為特別規定，與民法第1030條之1係就剩餘財產差額分配請求權而為規定者，尚有不同。
- 又該筆土地移轉登記之原因為何（買賣或贈與），係屬事實認定問題，如有符合上開民法第1030條之1第1款所稱「無償取得」之情形者，該筆土地即不得列入妻現存之婚後財產而計算其剩餘財產。
夫妻間生前如有贈與對方財產， 雖然贈與當下免課徵贈與稅，但一方死亡後，生存配偶若主張剩餘財產差額分配請求權，該部分已經贈與之財產，依民法規定不能計入死亡配偶之剩餘財產，反讓遺產稅陷入更不利的結果。事實上，一般人面臨危急狀況下所做的急就章方案往往漏洞百出，建議讀者們應未雨綢繆，及早洽詢專業人士進行縝密規劃，俗話說：前人種樹後人乘涼，千萬不要因規劃不善而讓後人遭殃。
