範例背景
林美麗係大花工業公司的職員，大花工業公司的二公子花大富對美麗如花似玉的外貌喜愛有加，不久便以金錢攻勢加上愛情攻勢追得美人心；結婚後林美麗在工作上及家務料理表現稱職，深獲大花工業花董事長的喜愛，故除將大花工業一部分股權移轉給媳婦外，更將關係企業的經營權交其掌控。
孰料花二公子結婚不到7年，竟然喜新厭舊又喜歡上公司財務部的會計小姐，從此儷影雙雙。林美麗傷心之餘提出離婚的請求，最後雙方達成協議，除大花工業股權已過戶林美麗者外，林美麗尚握有半數關係企業股權，但協議不再由林美麗繼續經營，隨即辦理離婚手續。
花董事長對自己兒子娶了這麼好的媳婦卻又不知珍惜極度失望傷心，不到3個月的時間，花董因心肌梗塞病逝。繼承人申報其遺產淨額達126,400,000元，並不包含死亡前2年贈與媳婦股權－計46,520,000元。

核定租稅與規劃

稽徵機關接獲此案件，因申報遺產數額與各項數據顯示相當，並無漏報跡象，且死亡前雖有鉅額贈與媳婦股權之事實，但截至繼承日止婚姻之親屬關係已消滅，依法無須併計遺產課稅，逕行核定遺產淨額126,400,000元，應納稅額17,780,000元（126,400,000×20% – 7,500,000）。

法令解析

依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年贈與其配偶、繼承人及其配偶等之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產併入其遺產總額徵稅；但依財政部82.03.18臺財稅字第821480434號函，被繼承人死亡前2年內之贈與，如其與受贈人間之親屬或配偶關係在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免依遺產及贈與稅法第15條規定核課遺產稅。
財政部此一解釋令之頒布，對於現代生活型態改變，隨時有婚姻危機的納稅人而言，提供了更進一步的保障。因一般血緣關係結合的親人，其親屬關係自然形成，無法因其他法律行為而消失，但對於配偶、媳婦、女婿等姻親而言，原本之親屬關係將會隨著法律行為變動而消失；當被繼承人生前贈與給這些姻親之親人，去世前發生離婚情事，因姻親關係已消失，若再加諸繼承人之遺產稅負擔，當未盡合理。

結語

若親屬或配偶關係於被繼承人死亡前已消滅者，依法免課遺產稅。然而實務上就曾發生有一對已離異的夫妻，雙方仍共同扶養一對子女，但因為先生突發重病，為了規避鉅額遺產稅，在其他專家的建議下，重新到戶政登記恢復婚姻關係，而先生名下全部財產也隨即以贈與原因過戶給太太，一完成移轉馬上又辦妥離婚。然而，事後申報先生遺產稅後，被國稅局以實質課稅原則補稅加罰，真是偷雞不著蝕把米的現實寫照。