範例背景
甲公司從事買賣業，於2017年逢國稅局來函要求補充說明，因前後年度部分會計科目呈現異常，故針對其2016年12月31日資產負債表列有「其他應收款」借餘1,000,000元，及股東往來貸餘3,000,000元要求提示相關帳冊、憑證及其他證明文件。
究竟公司若帳上有借方股東往來或貸方股東往來，對公司營利事業所得稅有甚麼影響？

核定租稅與規劃

經該公司說明，其他應收款係資金貸與股東，其貸與資金起日為2016年1日1日，未收取任何利息，故國稅局依所得稅法第24之3條規定，按2016年1日1日臺灣銀行之基準利率2.616%，依資金貸與期間（2016年1日1日起至2016年12月31日止），設算利息收入計26,160元（1,000,000×2.616%），併入當年度營利事業所得稅核課。
又針對股東往來貸餘3,000,000元，其中1,000,000元未能提示足資證明為股東借款之文件，故國稅局就此視為短漏報營業收入，按營業稅稅率5%計算逃漏營業稅額50,000元，及營利事業所得稅20%計算逃漏稅額200,000元，甲公司被補稅及處罰鍰三十多萬元。
稽徵機關係依據公司提示之帳簿文件做調查。如公司已知有資金貸與他人之情形，建議先行設算利息；股東借款公司帳列貸餘股東往來，應備妥金流紀錄。

法令解析

依據所得稅法第24之3條規定，公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項不於相當期間照繳，或挪用公司款項，應按該等期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。但公司如係遭侵占、背信或詐欺，已依法提起訴訟或經檢察官提起公訴者，不予計算。
公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。
營業人銷售貨物未依規定開立統一發票經查獲後，將依加值型及非加值型營業稅法第51條規定，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰或就未給與憑證總額處5%罰鍰，兩者擇一從重處罰。另外，營業人進貨未依規定取得進項憑證，依稅捐稽徵法第44條規定處5%罰鍰，罰鍰金額最高1,000,000元。此外，營利事業所得稅部分，也會因為短漏報營業收入而被補稅處罰。

結語

公司為獨立法人組織，其資產若與經營者、股東或任何他人之資金相互流用，怕是被不當挪用；又中小企業大部分為家族企業，常會有公司與股東個人銀行帳戶交叉混合使用之情形，如銷售貨款匯入股東個人戶頭，股東再以墊付公司款項名義為由將資金貸與公司，形成帳上有較大變動的股東往來，相對短漏報營業收入。其他應收款及股東往來常年為國稅局稽查之重點，營利事業應備妥相關文件提示國稅局，避免被認定有漏稅之嫌。